"Упрощенка" - такой спецрежим, при котором для расчета налога можно даже не учитывать расходы, если выбран объект налогообложения "доходы". Но независимо от выбранного объекта налогообложения все "упрощенцы" учитывают доходы. И кажется, что вопросов по их учету возникать не должно, ведь в данном виде существует далеко не первый год. Но, как показывает практика, вопросы остаются.
Рассмотрим основные положения по учету доходов при УСН, последние разъяснения Минфина и подробно остановимся на доходах от реализации.
Что является доходом при УСН?
Порядок определения доходов при УСН прописан в ст. 346.15 НК РФ. "Упрощенцы" учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ.
В силу п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при УСН не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ;
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.
Также "упрощенцы" не учитывают в составе доходов суммовые разницы (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание! Суммовые разницы возникают, когда обязательства в договоре выражены в условных денежных единицах, а платежи осуществляются в рублях.
Доходы от реализации
В гл. 26.2 НК РФ при определении доходов от реализации дается прямая ссылка на ст. 249 НК РФ, то есть "упрощенцы" определяют доходы от реализации по правилам гл. 25 НК РФ. В целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Согласно ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами):
- права собственности на товары;
- результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;
- в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.
Не признаются реализацией товаров, работ или услуг:
- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
- передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);
- передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
- иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, по госконтракту выполняет работы. Генподрядчик вел работы по восстановлению лесов. Денежные средства зачислены на его расчетный счет, и со всей суммы уплачен налог (6%). Предприниматель выполнил работы по контракту как субподрядчик, получил оплату за вычетом налога. Учитывается ли этот доход при определении им налоговой базы?
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие обязанности субподрядчиков по договорам на выполнение работ, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, должны учитывать доходы от реализации выполненных работ, оплата за которые поступила от генерального подрядчика. При этом не имеет значения, какой порядок налогообложения применяет генеральный подрядчик в отношении сумм, поступающих от заказчика выполняемых работ (Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-11-09/249).
Вопрос: Организация-"упрощенец" является учредителем ЗАО, акции которого не котируются на РЦБ. Часть акций этого ЗАО была продана организацией другому юрлицу. Будут ли доходы от продажи акций являться доходом при УСН?
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав.
В связи с этим доходы от реализации акций закрытого акционерного общества, не котирующихся на рынке ценных бумаг, необходимо учитывать при определении налоговой базы в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) при УСН (Письмо Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233).
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в наем собственного нежилого недвижимого имущества. Каков порядок налогообложения доходов, полученных в случае продажи объекта недвижимости, используемого в предпринимательской деятельности?
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).
Если налогоплательщик - индивидуальный предприниматель использует (сдает в аренду) нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности, продажа этого помещения является продажей имущества, используемого в предпринимательской деятельности. Следовательно, доходы, полученные индивидуальным предпринимателем от продажи имущества, используемого в процессе осуществления им предпринимательской деятельности, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (Письмо УФНС по г. Москве от 16.02.2009 N 20-14/013870@).
Вопрос: Организация применяет УСН и ЕНВД по отдельному виду деятельности. Для деятельности, облагаемой ЕНВД, приобретен киоск, который впоследствии реализован. По какой системе налогообложения надо облагать доход от реализации киоска?
В силу п. 4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется только в отношении видов предпринимательской деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Реализация киоска не входит в этот перечень.
Согласно ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Пунктом 1 ст. 249 НК РФ к доходам от реализации отнесена выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, от реализации имущественных прав.
В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСН, доходы от реализации торгового киоска, приобретенного для осуществления розничной торговли, должен учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Аналогичное мнение приведено в Письме Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9.
Вопрос: Организация-"упрощенец" получила денежные средства по договору цессии (уступки права требования) по договору поставки. Надо ли их учитывать в доходах?
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и от реализации имущественных прав. Поскольку денежные средства, полученные по договору уступки прав требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, при определении налоговой базы налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен учитывать такие доходы. Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина России от 12.05.2008 N 03-11-04/2/83.
Когда учитывать доходы при УСН?
УСН - особый налоговый режим, отсюда и особый порядок учета доходов. Если пользоваться бухгалтерскими терминами, это кассовый метод: пришли деньги на расчетный счет или в кассу - значит, получен доход.
Согласно ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Предоплата, аванс. Поскольку при УСН действует кассовый метод учета доходов, при определении налоговой базы "упрощенцы" учитывают суммы полученных предоплат: суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения (Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/67, от 30.10.2009 N 03-11-06/2/231).
Но на практике нередко встречаются случаи, когда договоры расторгаются и предоплата возвращается. Что при этом делать "упрощенцу"? В первоначальном варианте гл. 26.2 НК РФ этот вопрос не был урегулирован. Но с 2007 г. действует следующее правило: в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (ст. 346.17 НК РФ). То есть при получении предоплаты (аванса) "упрощенец" учитывает ее при расчете налоговой базы, уплачивает налог при УСН, а затем в случае возврата, что подтверждается либо платежным поручением, либо расходным кассовым ордером, а в случае возврата в виде имущества - оформлением соответствующих документов, уменьшаются доходы на сумму возврата. Важно учесть, что уменьшение этих доходов происходит только после фактического возврата и в том периоде, когда возвращена сумма предоплаты.
Оплата пластиковыми карточками. Сегодня все чаще клиенты расплачиваются пластиковыми карточками. В этом случае пробивается кассовый чек, сумма по которому входит в Z-отчет и фиксируется в журнале кассира-операциониста. Но на расчетный счет оплата поступает позже на день или два. Особенно этот вопрос важен, когда заканчивается отчетный или налоговый период. Когда в этом случае учитывать доходы: в день пробития чека или в день поступления средств на расчетный счет? Поскольку датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках (кассовый метод), при оплате покупателями товаров пластиковыми карточками организация, применяющая УСН, учитывает доходы в момент поступления денежных средств на ее расчетный счет. Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина России от 03.04.2009 N 03-11-06/2/58.
Натуроплата или зачет встречного требования. Не всегда оплата товаров или услуг происходит денежными средствами. В случае получения в счет оплаты какого-либо имущества согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод), в том числе путем зачета встречного требования. В связи с этим доходы "упрощенца" от выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), оплата которых осуществляется заказчиками продукцией, должны учитываться на дату получения этой продукции.
При дальнейшей реализации полученной продукции налогоплательщик обязан учесть доходы от нее в составе доходов от реализации товаров (работ, услуг) в порядке, установленном п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 249 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/222).
Частичная оплата. Если "упрощенец" получает оплату по договору поставки товаров или договору купли-продажи имущества не полностью, а частями, в какой момент учитываются доходы? В соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при применении УСН включают в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, в том числе доходы от реализации, установленные ст. 249 НК РФ. Поскольку согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, суммы оплаты стоимости реализованных товаров, работ, услуг, имущества включаются налогоплательщиком в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором они были получены. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 05.12.2008 N 03-11-04/2/190.
Оплата векселем. Датой получения доходов при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Разъяснения финансистов представлены в Письме от 30.04.2008 N 03-11-04/2/80: при получении от заказчика в оплату за предоставленные услуги векселя доходы от реализации таких услуг учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, на дату оплаты векселя, в данном случае на день поступления денежных средств от векселедателя.
В случае если денежные средства от векселедателя в счет оплаты векселя не поступили на счет организации, применяющей УСН, доход от реализации должен быть учтен на дату передачи этого векселя третьему лицу (Письмо Минфина России от 11.02.2010 N 03-11-11/30).
В случае использования векселя третьего лица, например, при получении организацией от заказчика банковского векселя и дальнейшей передаче этого векселя за оказанные услуги поставщику, в состав доходов, учитываемых при налогообложении, включается номинальная стоимость векселя в отчетном периоде его передачи поставщику (Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-11-04/2/104).
Позиция финансистов по данному вопросу представлена в Письме от 25.11.2008 N 03-11-04/2/177. Финансисты рассматривают вексели в качестве займа, что соответствует их природе. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Таким образом, при расчете налоговой базы учитываются только доходы в виде процентов, полученные при погашении векселя (ст. 250 НК РФ). А если таких доходов нет, то и в Книге учета доходов и расходов само выбытие векселей, как и их получение, не отражается. Аналогичная позиция финансистов представлена и в Письмах от 10.10.2006 N 03-11-04/2/202, от 06.03.2006 N 03-11-04/2/55, от 24.10.2005 N 03-11-04/2/111, от 29.06.2005 N 03-11-04/2/8.
Таким образом, при погашении векселя денежные средства или иное имущество, полученное в счет погашения долгового обязательства по нему, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не включаются. В этом случае в графе 4 книги учета доходов и расходов отражаются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные при погашении векселя. Эти проценты (дисконт) относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ.
Так как доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются при расчете налоговой базы при УСН, они не учитываются и при расчете ограничений по доходам на право применения "упрощенки". Аналогичное мнение представлено в Письме Минфина России от 14.04.2006 N 03-11-04/2/79.
В Определении ВАС РФ от 25.08.2008 N 10264/08 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" судьи поддержали налогоплательщика. Вывод налогового органа о превышении в 2004 г. суммы доходов "упрощенца" основан на одном-единственном факте - неотражении в доходах стоимости векселя Сбербанка РФ и потере права на применение УСН. Суд пришел к выводу об отсутствии оснований для квалификации стоимости векселя как дохода, подлежащего учету в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Уступка права требования. Денежные средства, полученные по договору цессии, учитываются в доходах, но в какой момент: при подписании договора или при поступлении денежных средств на расчетный счет?
Если организация-исполнитель, применяющая упрощенную систему налогообложения, уступает требование к заказчику третьему лицу, у организации-исполнителя доходы от реализации выполненных по договору с заказчиком работ определяются на дату получения денежных средств от третьего лица (Письмо ФНС России от 20.05.2005 N 22-1-11/910@ "Об упрощенной системе налогообложения").
Суды также поддерживают эту позицию, хотя налоговые органы на местах проводят другую политику. По мнению ИФНС, при передаче организацией-цедентом права требования третьему лицу на основании договора цессии дебиторская задолженность погашается в день вступления в силу договора, сумма по которому должна быть включена в общую налогооблагаемую базу при применении УСН.
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, из системного толкования ст. 346.17 НК РФ следует, что объектом налогообложения при применении УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства, поэтому, так как цессионарий стоимость уступленных прав не оплатил, дохода у цедента не возникло (Постановления ФАС СКО от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А, ФАС УО от 20.05.2008 N Ф09-9602/07-С3).
Аналогичное мнение высказано и в Письме Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при реализации имущественных прав включают в состав доходов при определении объекта налогообложения фактически полученные суммы за реализацию вышеуказанных прав. Порядок признания доходов и расходов установлен ст. 346.17 НК РФ.
Таким образом, если "упрощенец" имеет дебиторскую задолженность, например, за поставленный товар, а затем продает третьему лицу свое право требования, в доходах учитывается сумма, фактически полученная по договору цессии в момент поступления денежных средств на расчетный счет, а не в момент подписания договора цессии.
Упрощенная система налогообложения 6 % и 15%.
(глава 26.2. Налоговый кодекс Российской Федерации)
Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является соблюдение предельного размера доходов по итогам 9 (Девяти) месяцев осуществления предпринимательской деятельности индивидуальным предпринимателем – данным лимитом с «01» января 2010 года является сумма 45 000 000 (Сорок пять миллионов) рублей (п. 2.1. статья 346.12. Налоговый кодекс РФ). Этот лимит будет применяться до «01» октября 2012 года.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.11., применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Рассмотрим два вида упрощенной системы налогообложения 6 % и 15 %.
Упрощенная система налогообложения 6 % - доходы (далее - Упрощенка 6 %):
Данную Упрощенку 6 % лучше применять, если имеются доходы, а расходы занимают незначительную часть, в этом случае со всех поступающих денежных средств на расчетный счет, кассу индивидуального предпринимателявзимается налог в размере 6 % (Шесть) процентов.
Суммы которые не включаются в доходы, например: если по р/с прошла сумма возврата от поставщика (оплатили поставщику, но он не выполнил условия и возвращает деньги), возврат гарантийного платежа при гос.заказах и другие.
Если у ИП имеются работники, то з/п рассчитывается следующим образом:
1. С з/п работника удерживается НДФЛ-13 %;
2. ИП оплачивает за работника страховые взносы в пенсионный фонд – 14 % (если работник родился до 1966 года) и 8 % (если работник родился после 1967 года) от з/п работника.
3. ИП оплачивает за работника накопительную часть (пенсия) – 6 % от з/п работника.
4.ИП оплачивает несчастный случай и производственное заболевание (далее НС и ПЗ) – от 0,2 % и выше от з/п работника, в зависимости от опасности работы.
Рассмотрим на примере:
1. Доходы ИП составили за 1 год 10 000 тыс.руб.
Рассчитаем налог 6 %, 10 000 * 6 %= 600 рублей – это исчисленный налог от доходов за квартал, который ИП должен оплатить. Декларация о доходах по упрощенной системе налогообложения подается раз в год, налог платится ежеквартально.
Но налоговым законодательством предусмотрено, что уменьшить исчисленный налог мы можем на сумму налогов (за искл. НДФЛ) в размере не превышающем 50% от этого исчисленного налога, т.е. сравниваем 600 *50%=300 рублей и фактически начисленные и уплаченные налоги. Допустим, налоги за квартал 760 руб. (см. расчеты ниже), мы их все не можем вычесть, имеем право только 300 руб. Т.е налог к уплате будет 600 руб. – 300руб. = 300 руб.
2. Рассчитаем налоги по з/п:
З/п сотрудника 5 000 тыс.руб. от нее отнимаем проценты вышеуказанные проценты.
НДФЛ 5000*13%=650 рублей.
Страховой взнос 5000*8 %=400 рублей.
Накопительная часть 5000*6 %=300 рублей.
ИП оплачивает 400+300+60=760 рублей.
Всего налогов к уплате в бюджет: 650+760 +300= 1710 рублей.
Упрощенная система налогообложения 15% - доходы минус расходы
Данную Упрощенку 15% лучше применять, если расходы имеют весомую часть (по сравнению с доходами).
По з/п налоги рассчитываются таким же образом.
Налог 15% доход минус расходы рассчитывается следующим образом:
- доходы берутся аналогично 6%
- 2. расходы:
Если расходы по услугам – они должны быть оказаны и оплачены (должны выполнятся оба условия)
Если расходы по приобретению товаров: товар должен поступить от поставщика, должен быть оплачен нами поставщику, товар должен быть продан покупателю (фактически отгружен) и оплачен.Именно в этот момент мы можем взять в расходы стоимость товаров (при соблюдении всех 4-х условий). Следует обратить внимание на то, что список расходов закрытый и приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, т.е. то, что не перечислено в данном перечне в расход брать нельзя.
Рассмотрим на примере:
1. З/п начисляется аналогично, сумму получается 1410 рублей.
2. Расходы- Аренда помещения составляет 1000 рублей.
Рассчитываем налог = (10000-1000-4350-650-400-300-60)*15%=3240 рублей,
3240*15%=486 рублей.
1410+486=1896 рублей - всего налогов к оплате в бюджет.
Также налогоплательщик в соответствии с пунктом 6 статьи 346.18. Налогового кодекса РФ,
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 налогового кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Рассмотрим на примере:
1. (Доход ИП 10 000-расходы ИП 5000)*15%=750 рублей.
2.Доход ИП 10 000 тыс.руб.*1%=100 рублей, то есть эта сумма меньше суммы исчисленного налога вышеприведенного (750 рублей), соответственно нужно оплачивать налог наименьший в сумме 100 рублей.
Как видим из вышеизложенного сравнения двух систем налогообложения размеры к уплате налогов получились разные,
Сумма налога по упрощенке 15% составила к оплате в размере 1896 тыс. рублей;
Сумма налога по упрощенке 6% составила к оплате 1710 тыс. рублей.
Исходя из вышеизложенного, если расходы ИП по сравнению с доходами будут незначительными/небольшими, то лучше применять упрощенную систему налогообложения 6%, а если же расходы ИП по сравнению с доходами будут весомыми/большими, то нужно применять упрощенную систему налогообложения 15 %.
Помимо всего вышеизложенного Индивидуальный предприниматель за каждый год оплачивает, на себя страховой взнос в размере 7 274,40 тыс.руб. и накопительный взнос в размере 3 117, 60 тыс.руб. Размеры накопительных и страховых взносов на ИП каждый год меняются, в нашем случае представлены размеры взносов за 2010 год и для ИП после 1966 года рождения.
Один из самых простых в плане учета и налогообложения режимов – это упрощенка с объектом «Доходы».
Чем она так хороша? Судите сами:
Учитывается только выручка. Расходы можно учитывать только для себя, ИФНС они не интересуют. Это экономит массу времени и избавляет от бумажной волокиты с подтверждением расходов.
Налог рассчитывается предельно просто. Все поступления умножают на 6%, и готово.
Отчетность – всего одна декларация в год.
Этот режим могут применять все, кто удовлетворяет требованиям, установленным НК РФ для упрощенцев. В частности, это выручка не более 150 млн. в год, остаточная стоимость основных средств тоже не более 150 млн. и штат наемных сотрудников не более 100 человек.
Ограничение предусмотрено только для участников договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом – им разрешено применять УСН только с объектом «Доходы минус расходы».
Отчетность
Декларацию нужно сдавать один раз в год. Срок для индивидуальных предпринимателей – до 30 апреля, для организаций – до 31 марта.
По состоянию на 2017 год действует форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России № ММВ-7-3/99 от 26.02.2016г. При объекте «Доходы» надо заполнять разделы 1.1, 2.1.1., 2.1.2. Пользователи сервиса «Мое дело» формируют декларацию в считанные минуты, при этом система сама подставляет реквизиты и значения в нужные поля, так что ошибки и человеческий фактор исключены.
Не забывайте про книгу учета доходов и расходов. Данные из КУДиР служат основой для расчета налога на прибыль УСН 6% (под прибылью в данном случае понимается вся поступившая выручка).
Не стоит пренебрегать обязанностью формировать КУДиР. Она хоть и не сдается в ИФНС, но должна быть распечатана, прошита и подписана. Если Книга не будет представлена инспекторам для проверки по их требованию, организации или предпринимателю не миновать штрафа. В сервисе КУДиР формируется автоматически.
Порядок уплаты налога
Он перечисляется в несколько этапов – 3 авансовых квартальных платежа и один годовой.
Сроки для авансов – до 25 апреля, июля и октября. Срок для итогового платежа – до 31 марта для ООО и 30 апреля для ИП.
Авансы рассчитываются нарастающим итогом.
К примеру, за полугодие
расчет будет выглядеть так:
(Выручка за 6 месяцев) х 6% - (платеж за I квартал),
а за 9 месяцев так:
(Выручка за 9 месяцев) х 6% - (платеж за I квартал) – (платеж за 6 месяцев).
Поможет вам не пропустить сроки выплат и отчетов.
Уменьшение налога
Предприниматели могут вычесть из рассчитанной суммы фиксированные страховые взносы за себя. Но только тогда, когда они уже фактически перечислены. Поэтому, чтобы уменьшать квартальные авансовые платежи, надо перечислять взносы тоже поквартально равными частями. Тогда если доходы небольшие, страховые взносы могут «съесть» весь налог и к уплате ничего не останется. В этом еще одного преимущество упрощенки 6%.
Кстати, в уменьшение можно пустить и дополнительные взносы с доходов свыше 300 тысяч рублей.
Организации и предприниматели с сотрудниками сокращают налог только на 50%, зато могут вычитать взносы за сотрудников и выплаты по больничным листам.
Если ИП или ООО платят торговый сбор, то и его можно вычесть из упрощенного налога. Причем здесь даже не действует 50%-ное ограничение для предприятий и ИП с наемными работниками.
Все вычеты должны быть правильно отражены в декларации. Пользователям сервиса