Основание и правовые основы
Налогоплательщики
Объект налогообложения
Что такое доходы и расходы?
Налоговый и отчетные периоды
Зачисление в бюджет
Налоговые ставки
Основание и правовые основы
Налог на прибыль является одним из основных налогов, уплачиваемых организацией, при условии, что она не применяет специальные налоговые режимы.
Правовые нормы расчета налогов
Недавно обсудив вопрос о создании чрезвычайного фонда, и поскольку доходы от этого, вероятно, будут в значительной степени интересны, мы обсудим эффекты подоходного налога, связанные с вашими доходами, и то, что вам нужно знать. Это первая статья, в которой конкретно рассматривается подоходный налог. В ходе этой серии статей мы обсудим критические концепции подоходного налога и, надеюсь, также помогут вам сэкономить налог на этом пути.
Почему финансовые компании не говорят вам точно, что вы собираетесь получить?
В мире, где производительность почти всегда является продуктом, который продается управляющим активами или специалистом по инвестициям, мало внимания уделяется эффективности последействия в отношении налогов. Возврат после уплаты налогов обычно никогда не продается компаниями финансовых услуг, так как каждый инвестор имеет свой собственный налоговый профиль; каждый уплачивающий налог в соответствии со своими конкретными обстоятельствами, которые делают почти невозможным гарантировать налоговый результат для каждого инвестора.
Правовые основы налога изложены в главе 25 НК РФ в статьях с 246 по 333.
Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот.
Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.
Валовые прибыли также часто используются в качестве показателя для расчета сборов, взимаемых с ваших инвестиций. Это означает, что для инвестиционного менеджера нет причин пытаться уменьшить налог, который вы платите. Это означает, что вы должны это делать.
Не забывайте о других источниках интереса
Это довольно щедрое количество налоговых процентных доходов для кого-то моложе 65 лет, чтобы заработать. Маловероятно, что это будет единственный процентный доход, который вы заработали в течение года. Вы должны учитывать свой совокупный интерес в течение года оценки при рассмотрении освобождения от уплаты процентов. Как бы вы знали, сколько процентов вы заработали из всех этих источников?
Документы:
Налогоплательщики
Плательщиками налога на прибыль являются:
- Российские организации, кроме перешедших на специальные налоговые режимы - УСН, ЕНВД, ЕСХН, занимающихся игорным бизнесом и ряда других.
- Иностранные организации, действующие через постоянные представительства в РФ, и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Они не только должны отправить его вам, но также должны загрузить эту информацию непосредственно в Службу доходов Южной Африки. При заполнении декларации по подоходному налогу вы можете или не можете увидеть различные суммы досрочного процентного дохода, полученные от финансовых учреждений по возвращении. Однако вы должны включить эти суммы в свою налоговую декларацию.
После того, как процентные доходы превысят ваш порог освобождения, ваш чистый доход затем будет облагаться вашей предельной ставкой налога. 7-процентная валовая прибыль, облагаемая налогом на уровне 45%, теперь составляет всего лишь 85% чистой прибыли, что не предполагает, что инфляция приближается к 5%.
Освобождаются от уплаты налога на прибыль:
- Организации на ЕНВД или занимающиеся игорным бизнесом (если их деятельность шире, то на неё они исчисляют и уплачивают налог на прибыль в общем порядке).
- Организации на УСН (упрощенная система налогообложения) и ЕСХН (сельхозпроизводители) (но они обязаны уплачивать налог с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).
- Организации, связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.: собственно, FIFA и ее дочерние компании, а также национальные футбольные ассоциации, конфедерации, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и поставщики медиаинформации.
Документы:
Объект налогообложения
Объект налогообложения – это прибыль, которую получила организация в процессе деятельности, что следует из названия.
Предыдущий параграф был немного техничным, но это сводится к следующему: если вы получаете достаточный интерес для налогообложения, вы перестаете получать реальный доход от своего чрезвычайного фонда, потому что подоходный налог ест всю вашу прибыль и даже начинает грызть то, что у вас уже есть.
Таким образом, чрезвычайный фонд не создает богатства за определенный период. Нам понадобятся другие способы заработать реальную отдачу от наших инвестиций и будущих финансовых средств. Мы рассмотрим их все в наших будущих статьях. Мы привозим интересную работу Хуана Карлоса Николини о финансовых вложениях частных лиц и неразделенных имений и их лечении в виде налогов на прибыль и личное имущество.
Согласно статье 247 НК РФ, прибыль – это:
- для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определены статьей 309 Налогового кодекса РФ).
Документы:
Что такое доходы и расходы?
Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Она оценивается и определяется согласно правилам главы 25 Налогового кодекса.
Для того, чтобы настоящая работа имела практический подход, анализ налогов на прибыль и на личные товары будет анализироваться с учетом каждого типа инвестиций. Очевидно, эта презентация подразумевает, что в одном из этих налогов несколько инвестиций имеют одинаковое отношение, что требует повторов.
Сколько процентов эффективная ставка налога
Имейте в виду, что только текущий налоговый режим был проанализирован на основе применения вышеупомянутых правовых стандартов. Как будет видно, сложность проблемы приводит к существенному уровню неопределенности, который потребует адекватной правовой реформы.
Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, понесенных организацией. Есть лишь одно исключение из этого правила - из суммы доходов исключаются налоги, которые организация предъявляет покупателям (например, сумма НДС в счете покупателю).
Суверенные облигации - не аргентинский
Цены на продажу облигаций за рубежом обычно делятся на две концепции. С одной стороны, цена самого титула, которая может быть ниже или выше номинальной стоимости. Если он выше, это означает, что проценты, начисляемые на обеспечение, выше, чем интерес к рынку; наоборот, если цена ниже ее номинальной стоимости, это означает, что проценты, начисленные на облигацию, ниже, чем у рынка. С другой стороны, начисленные проценты купона в курсе различаются. Учитывая разное отношение к подоходному налогу с процентами и результатом продажи, его разделение имеет важное значение.
Величина дохода определяется на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение. К ним относятся первичные учетные документы, документы налогового учета, расчетные документы, договоры и т.д.
Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются на:
- доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав);
- внереализационные доходы (все иные поступления, например, полученные организацией дивиденды, пени, неустойки, доходы от аренды имущества, проценты по кредитам и займам и т.д.).
Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды доходов:
Если они были приобретены после их выпуска, текущие проценты вычитаются, различаются по цене покупки. Покупка по цене, превышающей ее номинальную стоимость, подразумевает, что рынок считает, что текущая процентная ставка ниже той, которая начисляется на титул. Следовательно, эта более высокая ценность должна быть вычтена из интереса, который воспринимается, пропорционально пропорционально времени. Это интерпретация, сделанная в результате финансового анализа инвестиций. Если мы подходим к проблеме с юридической точки зрения, можно сделать вывод, что она является частью себестоимости и делает определение результата.
- имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
- имущество, полученное безвозмездно от российской организации или частного лица, владеющими более 50% доли компании, которой это имущество передано;
- взносы в уставный капитал организации;
- имущество, полученное по договорам кредита или займа;
- капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем);
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
- другие доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.
Мы понимаем, что этот законный вариант - тот, который соответствует принятию. Совпадение предыдущего пункта. То есть, большее полученное значение означает, что получена прибыль, которая должна быть отнесена на счет финансовых интересов. От юридического является результат продажи.
Это обратная ситуация, то есть название меньше, чем рынок, меньше. Эта более низкая цена должна увеличивать интерес, который воспринимается, пропорционально пропорционально времени. То есть, полученное более низкое значение подразумевает материализацию потерь, которые должны быть отнесены на счет финансовых средств и процентов. Облигации, выпущенные без процентов и которые, когда они созревают, платят номинальную стоимость, подписываются на цену ниже указанной номинальной стоимости.
Расход - это показатель, на который организация может уменьшить свой доход.
Не учитываются при налогообложении прибыли следующие виды расходов:
- суммы пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет;
- дивиденды;
- суммы налога, а также платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- расходы на добровольное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение;
- материальная помощь работникам, надбавки к пенсиям
- и т.д.
Этот перечень достаточно длинный (несколько десятков позиций), но он является исчерпывающим. Установлен он статьей 270 НК РФ.
Разница между подпиской или стоимостью покупки и ее амортизацией представляет собой процентную ставку и облагается налогом по общей ставке налога на прибыль. Разумным является рассмотрение того, что разница между подпиской или покупной ценой и ценой продажи - это заработанные проценты.
Эффективная ставка налога на прибыль
Если мы подходим к субъекту с юридической точки зрения, можно сделать вывод, что он является частью цены продажи и определяет результат. Комментарий: разумно, что воспринимаемый интерес облагается налогом и что обменные разницы не облагаются налогом. В результате продажи представлены проблемы, указанные для ее определения.
Некоторые расходы могут быть приняты к уменьшению налоговой базы не полностью, а частично - в пределах специально установленных норм (статьи 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ). Они так и называются - "нормируемые расходы".
Обращаем внимание!
С 1 января 2017 года суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы. С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.
Результаты производятся только при продаже или спасении. Начисленные проценты, дискриминационные по цене продажи и, если применимо, вычитали проценты, содержащиеся в покупке, облагаемые налогом по общей ставке. Результат от продажи, облагаемый налогом в размере 15%, определяемый в соответствии с другими ценными бумагами.
Когда юридические лица освобождаются от выплаты налогов
Комментарий: нелогично, что полученные результаты, измеренные в весах от продаж, будут облагаться налогом. Результат должен быть определен в валюте размещения. Для налога на имущество физических лиц оцениваются запасы по состоянию на 31 декабря каждого года.
Документы:
Налоговый и отчетные периоды
Налоговым периодом при оплате налога на прибыль является календарный год.
Отчетные периоды:
- I квартал
- полугодие
- 9 месяцев календарного года
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Что такое доходы и расходы?
Те, которые указаны на фондовых биржах или на рынках за рубежом по цене последнего котирования на 31 декабря. Личные вычеты взимаются в первую очередь против этих арендных ставок, а также отчислений общего характера. Комментарий: нецелесообразно, чтобы в постановлении было приказано вменять личные и общие отчисления в первую очередь против налогооблагаемого дохода в 15%.
Термин «интересы», используемый в этой статье, включает в себя доходность государственного долга. облигации или обязательства с гарантией ипотеки или без нее и с правом или без участия в пособиях и с кредитами любого вида, а также с любыми другими доходами, которые налогово-бюджетное законодательство государства о том, где. продолжать проценты ассимилироваться с доходностью сумм, предоставленных в кредит.
С 1 января 2016 года произошли изменения в лимите на среднеквартальную сумму доходов от реализации, который определяется за предыдущие четыре квартала. Этот лимит повышен с 10 до 15 млн. рублей.
Документы:
Налоговая база по налогу на прибыль
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Государственные ценные бумаги и ценные бумаги компаний в Боливии
Те, которые не котируются на фондовых биржах или рынках за рубежом, пропорционально оценивают стоимость акций. Если не доказано иное, предполагается, что кредит используется в Договаривающемся государстве, из которого выплачиваются проценты.
Взаимные фонды из-за рубежа
Это хорошая возможность отложить результат до осуществления продажи. Доли акционерных обществ с ограниченной ответственностью за рубежом. Обычно у источника сохраняется.Эти удержания генерируют налоговый кредит. О Аргентине дивиденды будут преобразованы к покупателю валютного курса, в соответствии с котировкой Банка аргентинской нации в конце дня, которые сделаны доступными. Когда общество или генерировать пассивный доход и базируется в странах с низким или нулевым налогообложением, то считается, что утилита распространяется на конец года, даже если не была выплачена или зачислена в счет.
По общему правилу, прибыль - это полученные доходы минус учтенные согласно НК РФ расходы. Если доходы меньше расходов, налоговая база равна нулю.
Прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям, прибыль от которых облагается общей ставкой в размере 20%.
Его определение аналогично определению других ценных бумаг. В отношении налога на имущество физических лиц запасы по состоянию на 31 декабря каждого года облагаются налогом и оцениваются. Те, которые не котируются на фондовых биржах или рынках за рубежом, пропорциональной стоимости акций, которая возникает из последнего баланса, закрытого 31 декабря.
Акции и социальные участия в компаниях в Бразилии
Это освобождение включает дивиденды, прибыль и результат продажи.
Текущие счета за рубежом
Срочный и сберегательный счет за рубежом. Обычно они выдаются коммерческими банками, расположенными в стране, которые становятся депозитариями акций иностранной компании. В экономическом отношении мы находимся в присутствии действий, которые следует рассматривать как иностранный источник.Отдельно определяются налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам. По ним налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов.
Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно. Учет доходов и расходов по ним также ведется отдельно.
Определение результата купли-продажи ценных бумаг
То есть, валюта конвертируется в дату покупки в песо, и эта стоимость сравнивается с продажной ценой. Это не разумно по отношению к валюте происхождения инвестиций. Результат должен быть в валюте страны-инвестора. Когда ценные бумаги допущены в страну инвестиций, стоимость обновляется, а прибыль - в валюте страны инвестирования.
Аргентинские, национальные, провинциальные или муниципальные названия
Все это совершенно бессвязно, особенно когда тот же закон предусматривает невозможность обновления и обмена различиями. Комментарий: это освобождение распространяется как на аргентинские государственные титулы, которые находятся в стране, так и на депозиты за рубежом. Источник устанавливается резидентом эмитента, а не там, где хранятся ценные бумаги.
- банки (НК, статьи 290-292);
- страховые организации (НК, статьи 293, 294);
- негосударственные пенсионные фонды (НК, статьи 295, 296);
- потребительские кооперативы и микрофинансовые организации (НК, статьи 297.1 - 297.3);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг (НК, статьи 298, 299);
- операции с ценными бумагами (НК, статьи 280 - 282, письмо ФНС РФ от 03.11.2005 N ММ-6-02/934);
- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (НК, статьи 301-305);
- клиринговые организации (НК, статьи 299.1, 299.2)
Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патент), при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Организации игорного бизнеса, а также организации, перешедшие на ЕНВД, ведут обособленный учет доходов и расходов. Для налогообложения учитываются только те расходы, которые экономически оправданы, подтверждены документально и произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок признания доходов предусматривает 2 метода: метод начисления и кассовый метод (статьи 271, 273 НК РФ).
Документы:
Зачисление в бюджет
Сумма налога на прибыль в процентном соотношении зачисляется в федеральный бюджет и бюджет региона.
Однако в 2017 году в распределении процентов произошли перемены. В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по привычным 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Как видно, общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства распределяются между бюджетами иначе.
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
Документы:
Налоговые ставки
Общая налоговая ставка составляет 20%, из них с 2017 по 2020 год 3% зачисляется в федеральный бюджет, 17% - в бюджеты субъектов РФ.
Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в региональные бюджеты. В этом случае по общему правилу размер ставки не может быть ниже 13,5%. Однако для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%.
В отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки:
|
Вид дохода |
Бюджет |
Статья НК РФ |
|
|
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство (за исключением доходов, перечисленных в пп. 2 п. 2, п.п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) |
федеральный |
1 п. 2 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок |
федеральный |
2 п. 2 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы, полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций: Ставка при соблюдении определенных условий |
федеральный |
пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы, полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций |
федеральный |
пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, указанным в пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ |
федеральный |
пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ |
федеральный |
||
|
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, и иные доходы, указанные в пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ |
- |
пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ |
|
|
Доходы по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями и учитываемым на счетах депо: иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя и (или) депозитарных программ, при выплате которых нарушена процедура представления налоговому агенту информации в соответствии с п. п. 7, 8, 10, 12, 13 ст. 310.1 НК РФ |
п. 4.2 ст. 284 НК РФ |
||
|
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" |
- |
п. 5 ст. 284 НК РФ |
|
|
Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН |
- |
п. 1.3 ст. 284 НК РФ, п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 3 Закона N 161-ФЗ, ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ |
|
|
Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль |
- |
статья 246.1 НК РФ |
|
|
Налоговая база организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (кроме налоговых баз по дивидендам и операциям с отдельными видами долговых обязательств) |
- |
п. п. 1.1, 3, 4 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ |
|
|
Налоговая база по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций |
- |
п. 4.1 ст. 284, ст. 284.2 НК РФ |
|
|
Прибыль от деятельности, осуществляемой в технико-внедренческой особой экономической зоне, а также в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности |
федеральный |
п. 1.2 ст. 284 НК РФ |
|
|
Налоговая база участников регионального инвестиционного проекта при условии, что доходы от реализации товаров, произведенных в рамках проекта, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы |
федеральный |
п. 1.5 ст. 284, п. 1 ст. 284.3 НК РФ |
|
|
Налоговая база резидентов территории опережающего социально-экономического развития |
федеральный |
п. 1.8 ст. 284 НК РФ |
Документы:
Отчетность по налогу на прибыль. Декларация
По итогам каждого отчетного и налогового периода организация обязана предоставить в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль.
Форма декларации по налогу на прибыль и правила ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/
Декларация предоставляется в налоговую инспекцию:
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.
Если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение, которое организация определяет самостоятельно.
В каком виде предоставляется декларация – в бумажном или электронном?
В электронном виде обязаны предоставлять декларацию:
- крупнейшие налогоплательщики;
- организации, в которых средняя численность работников за предшествующий календарный год составила 100 человек и более;
- вновь созданные организации с численностью работников более 100.
Остальные налогоплательщики могут представлять декларацию в бумажном виде.
Документы:
- Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 17.12.2014 N 35255)
Налог на прибыль: что нового в 2017 году?
- Юрлица вправе создавать резерв по сомнительным долгам на большую сумму, чем прежде:
С 2017 года вступило в силу положение о том, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из величин: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ). Раньше такой варианта не было: сумма резерва, создаваемого по итогам отчетного периода, не должна была превышать 10% от выручки за текущий отчетный период. Изменение предусмотрено Федеральным законом от 30.11.2016 N 405-ФЗ.
- Сомнительным долгом признается часть долга сверх размера встречного обязательства:
Если у организации есть встречное обязательство перед задолжавшим ей контрагентом, то сомнительным долгом она может считать лишь сумму, превышающую размер этого обязательства (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). До 2017 года в НК РФ не было уточнения, что сомнительный долг нужно уменьшать на величину встречного обязательства, но при проверках налоговые органы иногда настаивали на этом. На необходимость такого уменьшения указывали ФНС и Минфин. Однако позднее Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что сомнительный долг не нужно корректировать на сумму встречной кредиторской задолженности. После этого ФНС направила обзор судебной практики, куда был включен данный вывод суда, а Минфин разъяснил, что налоговые органы должны руководствоваться позицией ВАС РФ при решении неоднозначных вопросов. Теперь в НК РФ появились изменения, фиксирующие точку зрения, противоположную подходу Президиума ВАС РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.
- Размер переносимого убытка по налогу на прибыль временно ограничен:
В отчетные и налоговые периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года базу нельзя уменьшать на сумму убытков прошлых периодов больше, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это нововведение не затрагивает базу, к которой применяются некоторые специальные ставки по налогу на прибыль. Например, ставки для организаций - участников региональных инвестиционных проектов. Изменения касаются убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
- Снято 10-летнее ограничение на перенос убытков прошлых лет:
Сумму убытка теперь можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет, как это было раньше (п. 2 ст. 283 НК РФ). Новшество касается убытков, понесенных за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
- Заполнять платежки нужно не на 2% и 18% базы по налогу на прибыль, а на 3% и 17%:
В 2017 - 2020 годах в федеральный бюджет необходимо зачислять сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ - по ставке 17%, а не по прежним 2% и 18% соответственно (абз. 2, 3 п. 1 ст. 284 НК РФ). Общая ставка 20% по налогу на прибыль не изменилась, но поступившие денежные средства по-другому распределяются между бюджетами.
- Регионы могут понизить ставку до 12,5%:
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональные власти вправе уменьшать ставку, по которой налог зачисляется в бюджет субъекта. По общему правилу она не должна быть менее 13,5%, но для 2017 - 2020 годов этот лимит снижен до 12,5%. Изменения важно учесть, заполняя налоговую отчетность и платежные поручения.
- Ситуаций, когда задолженность признается контролируемой, стало больше:
Например, есть два иностранных лица, которые признаются взаимозависимыми в соответствии с пп. 1, 2, 3 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Перед одним из них у российской организации возникло долговое обязательство. Второе лицо прямо или косвенно участвует в капитале этой организации и является взаимозависимым с ней на основании пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В таком случае задолженность по общему правилу считается контролируемой (пп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). На квалификацию задолженности в подобной ситуации не влияет, участвовал ли иностранный кредитор в уставном капитале должника. Из анализа п. 2 ст. 269 НК РФ в редакции, действовавшей до 2017 года, следует: если иностранная компания - заимодавец не владеет прямо или косвенно более чем 20% капитала заемщика, задолженность контролируемой не признается. Теперь это не так. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 15.02.2016 N 25-ФЗ.
- Контролируемая задолженность определяется по совокупности займов:
- Запрет пересчитывать проценты по контролируемой задолженности зафиксирован в НК РФ6
Коэффициент капитализации зависит от суммы долга, величины собственного капитала заемщика и доли участия иностранной компании, контролирующей задолженность, в его капитале. Если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент изменился, может возникнуть вопрос о корректировке базы по налогу на прибыль. В НК РФ теперь установлено, что в такой ситуации расходы в виде процентов по контролируемой задолженности пересчитывать не нужно (п. 4 ст. 269 НК РФ). Аналогичного подхода и ранее придерживались финансовое ведомство и ВАС РФ.
- Суммы, потраченные на оценку квалификации работников, можно включить в расходы:
С 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, будут введены, например, положения об учете стоимости оценки в расходах по налогу на прибыль (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). Для проведения независимой оценки квалификации работника требуется его письменное согласие. Учесть расходы организация может, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ей подвергалось лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор. Сроки хранения документов, подтверждающих расходы на независимую оценку квалификации работника, установлены в новом абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ.
- Обновлена классификация основных средств по амортизационным группам:
С 2017 года применяется новый Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В связи с этим изменилась и классификация основных средств по амортизационным группам. Минфин разъяснял, что новшества затрагивают основные средства, которые введены в эксплуатацию не ранее 2017 года. Изменения предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.
Обращаем внимание !
При уплате недоимок по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней - это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.
Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:
- исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
- исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.
При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.
При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.
- Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640
"О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1"
- Федеральный закон от 01.05.2016 N 130-ФЗ
"О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации"
Все знают, какая действующая ставка налога на прибыль в 2017 году, но можно ли просчитать, какова эффективная величина налога по аналогии с кредитными ресурсами, к примеру. Давайте рассмотрим на примерах, как процентная ставка влияет на величину расходов по налогам в федеральный бюджет Москвы.
Размер налога к уплате – это результат произведения рассчитанной бухгалтером налоговой базы и текущей ставки. Москва, как и вся Россия, применяет ставку 20% в текущем 2017 году. Норма закреплена Налоговым кодексом в статье 284 документа. Обратите внимание, что доли, приходящиеся на федеральный бюджет и бюджет субъекта, в 2017 году изменились.
Новые ставки:
- В ФБ 3% от величины налога
- Для бюджета по субъекту – 17%
Такие же ставки были в 1 и 2 кварталах, сохранятся они и на 3 квартал 2017 года.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: вплоть до 31.12.16 г. распределение на бюджеты строилось по следующим долям – 2 и 18, с 01.01.17 г. разбивка изменена.
Могут быть и другие ставки. Налогообложение предполагает следующие величины при обложении базы:
Подробнее, как определить и применить ставку налога, рассказывается в статье 284 Налогового Кодекса.
Что является основной ставкой по налогу на прибыль
Прибыль – разница между доходами и расходами, т.е. выручка уменьшается на следующие затраты:
- Проценты (кредиты, займы)
- Зарплата
- Отчисления от заработной платы
- Расходы на аренду и содержание помещений
- Транспортные издержки (ГСМ, запчасти, стоянка, мойка, ремонт)
- Реклама и представительские (возможно нормирование)
- Командировочные (по суточным могут возникать разницы в БУ и НУ)
- Затраты на НИОКР (не все признается налоговым расходом)
- Обучение, повышение квалификации, семинары
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: при заполнении отчетных форм предполагается деление на прямые реализационные) расходы и прочие (внереализационные) по требованиям Налогового кодекса.
ВАЖНО: сократить базу по прибыли на сумму расходов можно только если они обоснованы, оправданы, документально оформлены, в противном случае, траты не будут признаны в налоговом учете, а лишь найдут отражение в бухгалтерском.
Сколько процентов эффективная ставка налога
По сути построения выплат по налогу на прибыль есть авансовые платежи и текущий налог по факту окончания периода. Важно вносить платежи точно в срок до 28 числа. Но как понять, какая я же именно по налогу на прибыль в 2017 году ставка. На практике для этих целей применяется понятие эффективной ставки.
Это некий общий критерий, усредненная ставка обложения. Чисто математически ее можно вычислить как отношение: Общая величина налога/размер совокупного облагаемого дохода. При умножении на 100 получается необходимый процент, которым можно оперировать для целей планирования бюджета по налогам.
Актуальность расчета эффективной ставки за несколько лет объясняется желанием точно выявить расходы фирмы на налоги, чтобы при необходимости провести грамотную оптимизацию. К примеру, можно создать резервы под сомнительные долги, тем самым сократив отток денег на платежи по прибыли.
Особенности расчета налога на прибыль
Давайте на примере рассмотрим, как рассчитывается налог при наличии тех или иных расходов. К примеру, фирма привлекла кредит в банке в сумме 1 млн. 01.02.17 под ставку 17% годовых с гашением равными долями в течение 36 месяцев. Кроме того были произведены следующие расходы за 6 мес. 2017 г.:
- Покупка материалов и запчастей – 120 тыс.
- Заработная плата сотрудников – 1 500 тыс.
- Отчисления от ФОТ 345 тыс.
- Амортизация – 200 тыс.
- Канцтовары – 10 тыс.
- Аренда офиса – 90 тыс.
- Уход за офисным помещением – 5 тыс.
Всего расходов текущего периода (без кредитных процентов): 2 270 тыс. руб.
Теперь посчитаем, сколько составит расход по привлечению заемных ресурсов:
- По состоянию на конец февраля 2017 года – 1 000 тыс. * 17%/12 мес. = 14 167 руб.
- По состоянию на 31.03.17 г. – (1 000 – 1 000/36 (это 27 778 руб.))*17%/12 мес. = 13 773 руб.
- На 30.04.17 г. величина процентов следующая: (972.222 – 27.778)*17%/12 = 13 380 руб.
- На 31.05.17 расходы по заимствованию составят: (944.444 – 27.778)*17%/12 = 12 986 руб.
- На 30.06.17 текущие расходы будут следующими: (916.666 – 27.778)*17%/12 = 12 593 руб.
Получается, общая сумма расходов на проценты за 6 месяцев составляет: 66 899 руб.
Итого расходы в уменьшение налоговой базы по прибыли равна: 2 336 899 руб.
Доход же составляет за период 3 125 189 руб.
Значит, налоговая база для обложения по состоянию на 30.06.17 г. равна: доходы 3 125 189 минус расходы 2 336 899 итог 788 290 руб.
Сам налог по текущей ставке 20% * 788 290 руб. = 157 658 руб.
Если предположить, что авансовые платежи во 2-ом квартале составляли 50 000 руб. при ежемесячном внесении, уже уплачено за период с 01.04.17 по 30.06.17 150 000, значит, нужно довнести текущего налога в размере 7 658 руб., авансы на 3 квартал 2017 года составят 52 553 руб. в месяц.
Правовые нормы расчета налогов
Величина налога на прибыль организаций – основной расход компаний по платежам в бюджет наравне с НДС. Не платят это налог фирмы, оформленные плательщиками по специальным режимам. Это «упрощенцы», «вмененщики», плательщики сельхозналога. Все остальные российские фирмы вносят плату на прибыль согласно требованиям главы 25 НК РФ. Так как отчисления идут в федеральный бюджет и в бюджет субъектов, действовать могут не только нормы общероссийского кодекса, но и местные законодательные акты.
Помимо региональных законов плательщики должны выполнять разъяснения Минфина и налоговой инспекции. Они не имеют четкого нормативного характера, но значение их для бухгалтеров и юристов высоко. В судах также будут прислушиваться к мнению МФ и ИФНС, поэтому лучше внимательно изучить письма ведомств, касающиеся данного налога. Обратите внимание на определение прибыли, данное в статье 247 кодекса России, там же перечислены все налогоплательщики.
Доходы и расходы: понятие и определения
Налогооблагаемые доходы – экономическая выгода в натуральном выражении или денежными средствами. Определять является ли выручка доходом для целей обложения следует согласно нормам права.
Как правило, это общие поступления на расчетный счет или в кассу фирмы (если речь о деньгах) или передача имущества в натуральной форме или прав в виде ценных бумаг.
ВАЖНО: все суммы учитываются без НДС.
Доходами признаются:
- Выручка от продажи (поступления по уставной деятельности)
- Иные потоки (внереализационные поступления)
Не считаются доходами для целей обложения прибыли:
- Залоги и задатки, принятые фирмой-налогоплательщиком
- Безвозмездные поступления от акционеров
- Взносы-пополнения на увеличение уставного капитала
- Поступления займов/кредитов
- Неотделимые улучшения (выполнил арендатор)
Подробнее перечень поступлений, исключаемых из доходов для целей обложения налогом, прописан в статье 251 кодекса.
Расходы не могут быть такие, даже если они правильно оформлены:
- Пени/санкции/штрафы, по которым получатель – бюджет
- Дивиденды уплачиваемые
- Гашения заимствований (кредиты и займы)
- Экология сверхнормативная
- Матпомощь, пенсионные надбавки и проч.
ВАЖНО: часть расходов хоть и принимается в уменьшение доходов при налогообложении прибыли, но лишь в размере определенного лимита.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ: с начала 17 года все что фирма израсходовала на мероприятия по оценке квалификационного уровня своих сотрудников, трудоустроенных в компании по трудовым договорам, можно смело включать в уменьшающие расходы в полном объеме, но не забудьте получить письменное согласие работника на проведение указанной процедуры, кроме того, на квалификационную оценку нужен договор с фирмой-исполнителем.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .