НДФЛ – федеральный налог, направляемый в местные и региональные бюджеты и действующий по всей территории России. Обязанность по его перечислению возлагается на физлиц, получающих доходы как в пределах РФ, так и за границей. Налогоплательщики НДФЛ определяются гл. 23 НК РФ, в гл. 26 называются категории граждан, освобожденных от бюджетного обязательства.
Подоходный налог определяется в течение срока, указанного в статье є, на рассмотрение соответствующего налогоплательщика. Соблюдение положений предыдущего номера объявляется муниципальным финансовым бюро Макао путем публикации уведомлений и уведомлений, публикуемых государственными органами Португалии, Китая и Португалии.
Комитет по обзору будет функционировать в Финансовых услугах, как правило, с 1 июня по 15 сентября каждого года. Заседания Комитета по рассмотрению принимаются простым большинством голосов, причем председатель имеет решающий голос. Жалобы должны рассматриваться в течение 30 дней с даты подачи.
Налог распространяется на разные виды поступлений физлиц:
- от источников, расположенных в границах РФ и за ее пределами, – для фискальных резидентов России;
- от внутрироссийских источников – для нерезидентов страны.
Налоговая база исчисляется как сумма доходов, поступивших физлицу, уменьшенная на положенные по закону вычеты. Если размер вычетов превышает поступления, гражданин ничего не перечисляет в бюджет. Отрицательная разница, образовавшаяся в ходе расчетов, «обнуляется» и не вычитается в следующих периодах.
В случае полной или частичной жалобы Комиссия должна пересмотреть налогооблагаемый доход и восстановить его. Когда требование полностью игнорируется, Комиссия исправляет с помощью затрат ухудшение качества сбора, которое заканчивается в зависимости от обстоятельств, но никогда в процентах выше 5%.
Запуск, расчет и сбор
Члены Комитета по рассмотрению и должностное лицо, которое выполняет функции секретариата той же Комиссии, имеют право на вознаграждение в порядке, установленном в статье є. Ответственность за запуск, урегулирование и сбор дополнительного налога на глобальный доход принадлежит Управлению финансовых услуг через Департамент по налогам и сборам.
При расчете фискальной базы учитываются доходы в виде денежных сумм, товаров, услуг, в форме материальной выгоды.
Кто является плательщиком НДФЛ?
Согласно положениям НК РФ, основного нормативного документа в данном вопросе, к категории плательщиков подоходного налога относятся физлица:
- налоговые резиденты России;
- нерезиденты, имеющие поступления из внутрироссийских источников;
- частные предприниматели, работающие на ОСНО или получающие прибыль от сделок вне зарегистрированных направлений деятельности (дивиденды, продажа имущества и т.д.);
- лица, занятые частной практикой: нотариусы, адвокаты, граждане творческих профессий.
Несовершеннолетние дети не исключаются из числа плательщиков подоходного налога. От их имени в налоговых правоотношениях выступают законные представители: родители, опекуны, попечители.
Для каждого налогоплательщика, подлежащего налогообложению дополнительного налога, будет сформирован процесс, в котором будут собраны все элементы, которые его уважают. В случае физических лиц, являющихся налогоплательщиками, налог на доходы от работы за год, к которому относится дополнительный налог, вычитается из сбора дополнительного налога.
Налог, подлежащий уплате налогоплательщиками с налогооблагаемым доходом и освобожденным доходом, должен быть равен отношению налогооблагаемого дохода к совокупному доходу, умноженному на налог, который был бы уплачен, если общий доход не принесет выгоды от какого-либо типа освобождения.
От уплаты НДФЛ освобождены индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные налоговые режимы: , или работающие по патенту. Это распространяется на доход от зарегистрированных видов деятельности и не касается дополнительных поступлений, например, от реализации личного имущества.
Тонкости при определении резидентства
Согласно положениям НК РФ, резидентами признаются плательщики НДФЛ, пребывающие на территории России не менее 183 дней за последние 12 месяцев. В счет дней отсутствия не включаются периоды выездов за рубеж для обучения и лечения, длительность которых составляет менее полугода.
Исходя из этих элементов, Налоговое управление будет уплачивать налог за возможный сбор, который будет осуществляться без ущерба для последующего исправления, вытекающего из полученного впоследствии дохода. Ликвидация дополнительного налога истекает через пять лет по сравнению с тем, к которому относится налогооблагаемый доход.
После того, как упущение в отгрузку будет проверено, будут определены налогооблагаемый доход и урегулирование налогового требования, соблюдая положения этого правила. Коносамент, относящийся к налогоплательщикам, указанным в статье 4 (4), доставляется получателю в первый рабочий день по истечении срока, установленного для требования, на условиях, изложенных в пункте 1 настоящей статьи.
Порядок определения резидентства описывает ст. 207 НК РФ. Для отнесения человека к конкретному налоговому статусу нужно просуммировать дни фактического пребывания в РФ и дни выездов за рубеж для обучения и лечения. Законодательство не содержит требований, что эти даты должны следовать подряд. Они могут прерываться командировками, отпусками и иными выездами.
Дополнительный налог выплачивается двумя равными долями, подлежащими уплате соответственно в сентябре и ноябре каждого года. Налогоплательщики, сделавшие предварительное урегулирование в соответствии со статьей є 5, к концу ноября каждого года выплачивают разницу между общей суммой налога и уплаченной авансом суммы.
При применении положений предыдущих пунктов применяется правило, установленное в статье є (2). Без ущерба для положений предыдущих пунктов, открытие сейфа для добровольной уплаты уплаченного налога объявляется налоговым управлением до начала обвинений, путем публикации уведомлений и уведомлений, публикуемых государственными органами Португалии, Китая и Португалии.
От факта резидентства зависит ставка подоходного налога. Для резидентов она установлена на уровне 13%, для иных лиц – 30%.
Важно! Налоговое резидентство и гражданство РФ – не взаимосвязанные понятия. Например, россиянин, проводящий 2/3 года в заграничных командировках, утрачивает статус резидента.
Порядок уплаты налога
НК РФ определяет, кто платит НДФЛ и в каком порядке. Для официально занятых граждан функцию расчета налога и его направления в госказну выполняет налоговый агент – компания-работодатель.
Неспособность выплатить какую-либо выгоду или весь налог, на момент погашения, начисляется проценты за задолженность и 3% долгов в течение шестидесяти дней, сразу же после истечения срока добровольного сбора. Несоблюдение первого взноса в дополнение к вышесказанному приводит к немедленному погашению взноса.
После шестидесяти дней после окончания добровольного сбора, без уплаты уплаченного налога, процентов задолженности и 3% долгов, весь долг будет погашен. В случае дополнительного или неисполнения для выпуска и во всех других случаях, когда дополнительный налог уплачивается за пределы обычных сроков, налогоплательщик будет уведомлен посредством уведомления в почтовом реестре уплатить налог или удовлетворить разницу.
Самозанятые граждане, коммерсанты и физлица, получающие доход от сделок, не связанных с работой (например, от продажи имущества, сдачи в аренду), рассчитывают и уплачивают налог самостоятельно.
По результатам года не позднее 30.04 подается декларация, содержащая сведения о расчете суммы налога. ИП перечисляют бюджетное обязательство тремя платежами (по итогам полугодия, 9 и 12 месяцев), физлица – одним, не позднее 15 июля.
В случае несоблюдения будет произведена виртуальная плата, и платеж будет произведен в течение следующего месяца дебетования получателю. Налог, уплаченный в соответствии со статьей А, взимается в течение 15 дней с даты ликвидации. А Распределение налогов и взносов, в частности должностным лицам и агентам налоговой инспекции, отвечает за осуществление активного и постоянного надзора в своей области.
Без ущерба для обязанностей, налагаемых действующим законодательством или действующим законодательством, должностные лица и агенты обязаны. При исполнении своих обязанностей должностные лица и другие служащие имеют право, среди прочего, изучать книги и документы налогоплательщиков, гражданских и коммерческих обществ и частных организаций или ассоциаций в соответствии с правовыми положениями, которые в каждом случае в силе.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
НДФЛ, согласно названию этого налога, должны уплачивать физические лица. Налоговый кодекс в абз. 3 п. 2 ст. 11 включает в эту категорию:
- граждан Российской Федерации;
- граждан других стран;
- лиц, не имеющих гражданства.
Некоторые уточнения требуются для несовершеннолетних детей. Они тоже признаются НДФЛ налогоплательщиками с единственным условием: в правоотношениях с налоговой службой от их имени должны выступать законные представители. Как правило, это их родители или опекуны. Данный тезис подробно освещен в письмах Минфина России от 03.05.2012 № 03-04-05/3-586 и ФНС России от 23.04.2009 № 3-5-04/495@.
Экономические услуги направляют в Финансовую службу к 28 февраля каждого года подробный перечень ценностей производства, импорта и экспорта налогоплательщиков, осуществляющих коммерческую или производственную деятельность, с указанием их имен и адресов.
Положения предыдущих пунктов применяются к неспособности предоставить разъяснения, упомянутые в Статье є. Отображение писем, книг или документов с одним и другим, связанным, когда такие элементы, хотя и запрашиваются, не помещаются в распоряжение компетентных должностных лиц или когда налогоплательщики в случае их отсутствия или препятствия не предоставляют что одни и те же элементы могут быть представлены в соответствующих учреждениях или в других местах, подлежащих надзору.
Внутри данного списка находятся еще и индивидуальные предприниматели, которые согласно абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ тоже относятся к физическим лицам. Поскольку статус ИП доступен только гражданам РФ, то и предприниматели в результате находятся внутри первого пункта.
Следует отметить, что плательщиком НДФЛ может быть признано далеко не каждое физическое лицо, а лишь то, которое:
В случае повторного нарушения штрафы, упомянутые в предыдущих статьях, удваиваются. Нарушитель, который в течение восемнадцати месяцев совершает одно и то же преступление и тот, на который был наложен штраф, считается повторным преступником. Штрафы, которые применяются для добровольного представления правонарушителей, будут сокращены до половины их количественных показателей.
Штрафы будут налагаться через процесс трансгрессии. На применение штрафов отвечает начальник Налогового и налогового управления, который будет оценивать их в соответствии с серьезностью правонарушения, по вине правонарушителя, о важности оплаты и других обстоятельствах, связанных с нарушением.
- является налоговым резидентом РФ;
- не является налоговым резидентом РФ, но доходы в нашей стране получает.
Такое определение плательщиков данного налога содержится в п. 1 ст. 207 НК РФ.
Кто такие резиденты и нерезиденты?
В пункте 2 статьи 207 Налогового кодекса содержится определение, разъясняющее, кого следует считать налоговым резидентом. В эту категории закон относит физических лиц, находящихся в Российской Федерации не менее 183 дней. Причем этот период должен уложиться в 12 месяцев, идущих подряд.
Карательный приказ должен быть уведомлен правонарушителю в течение пяти дней. Штрафы должны быть выплачены в течение десяти дней с даты уведомления о карательном порядке. Уплата штрафов не освобождает налогоплательщика от уплаты сбора, марок и процентов, которые могут быть уплачены.
Ответственность за уплату штрафов лежит на авторе нарушений. В случае корпоративного органа, директора, менеджеры, руководители, члены наблюдательного совета или ликвидаторы и, при необходимости, бухгалтеры и аудиторы также несут ответственность совместно и по отдельности.
С помощью этого определения легко узнать, кто же тогда является нерезидентом РФ. К этой категории соответственно относятся лица, находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней, укладывающихся в 12 месяцев, идущих подряд. В разряд нерезидентов включаются трудовые мигранты, иностранные туристы, студенты и т.п.
В этом вопросе есть и частные случаи. Так, например, Минфин России в письме от 24.12.2012 № 03-04-06/6-364 пояснил, что к нерезидентам следует отнести и физических лиц, находящихся в пределах континентального шельфа России. Эту территорию специалисты Министерства финансов, имея в виду налоговые правоотношения, вынесли за пределы РФ.
В случае нарушений, совершенных прокурором или бизнес-менеджером, он несет солидарную ответственность за уплату соответствующих штрафов, принципала или владельца бизнеса. Неспособность заплатить в установленные сроки штрафы, указанные в этой главе, повлияют на соответствующие долги.
Штрафы, связанные с заказами о нарушении, имеют назначение, установленное действующим законодательством или в котором оно будет опубликовано. Процесс нарушения для применения штрафов, указанных в настоящей главе, истекает через пять лет после даты совершения преступления или если в течение того же периода он прекращается.
Особенности определения резидентства
Гражданство РФ не является определяющим условием для установления статуса российского налогового резидента. Это означает, что российский гражданин может не являться налоговым резидентом РФ, и наоборот, налоговым резидентом РФ может быть признан не только иностранец, но даже лицо, не имеющее гражданства. Контролирующие органы не раз высказывались по этому поводу, например, в письмах Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1305, ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@, УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 № 28-10/019821.
Штрафы назначают через пять лет после окончательного судебного разбирательства карательного приказа. Осуждение за преступления, предусмотренные в настоящей главе и выплата соответствующих штрафов, не наносит ущерба уголовному процессу, который может иметь место.
Любой, кто считает себя предвзятым в решениях или действиях, применяемых должностными лицами или агентами для работы в Налоговом и Налоговом ведомстве, или Комиссией по установлению и пересмотру дополнительного налога при осуществлении обязанностей, возложенных на них настоящим постановлением, может потребовать, в любезном заявлении, изменении или отзыве таких решений или актов.
Из всего сказанного следует и частный вывод о том, что для определения статуса никакого значения не имеет место рождения физического лица и его адрес проживания.
Однако есть и лица, на которых согласно п. 3 ст. 207 НК РФ не распространяется временное ограничение в 183 дня. То есть независимо от продолжительности нахождения в РФ налоговыми резидентами страны следует считать:
Изящное утверждение выносится для органа, который практиковал акт, который требуется изменить или аннулировать посредством заявления на запечатанной бумаге с подписью нотариально признанного заявителя. Срок исковой давности составляет восемь дней с даты уведомления или уведомления о решении или акте.
Иерархическая апелляция должна подаваться в течение восьми дней с даты уведомления о оспариваемом решении. Изящная претензия и иерархическая привлекательность имеют лишь эффект деволюции. При определении налогооблагаемого дохода не будет изящного требования или иерархической апелляции, а только жалоба в Комиссию по рассмотрению в форме и в сроки, указанные в статье є.
- военнослужащих РФ, служащих за рубежом;
- государственных и муниципальных служащих, а также служащих, находящихся в командировках за границей.
А вот в отношении членов семей государственных служащих налоговый статус следует определять в общем порядке. Это же правило действует и для лиц, работающих в дипломатических и торговых представительствах, консульских учреждениях. Минфин России в письме от 26.08.2009 № 03-04-05-01 отдельно осветил данный вопрос.
Рассмотрение Комитетом по обзору подлежит судебному разбирательству. Апелляция подается в Административный суд Макао, который должен принять решение в первую очередь. Апелляция подается по заявлению, подписанному заинтересованной стороной, или адвокатом или солиситором, обладающим достаточными полномочиями, и доставляется в реестр Административного суда.
В ходатайстве указываются факты и основания закона, просьба об аннулировании оспариваемой меры и предоставления всех доказательств. Запись ходатайства фиксирует дату подачи апелляции. Изящное требование и иерархическая апелляция, упомянутые в статьях є и є, не прерывают время подачи апелляции.
Кроме того, Налоговый кодекс в ст. 7 определил: если у РФ есть международные соглашения, в которых установлены иные нормы, нежели в НК РФ, то должны действовать положения из международных договоров. Порядка установления резидентства это тоже касается. Письмо ФНС России от 01.10.2012 № ОА-3-13/3527@ тому подтверждение. В нем, в частности, присутствуют ссылки на следующие акты:
Спорный призыв имеет чисто деволютивный эффект. Во всех вопросах, касающихся судебных разбирательств, прямо не предусмотренных в предыдущих статьях, соблюдаются юридические дипломы, которые на этой территории специально регулируют их. Во всех вопросах, связанных с дополнительными расчетами и аннулированиями, названиями отмены и возмещения, будут соблюдаться юридические дипломы, которые на этой территории будут регулировать их.
Финансовые услуги должны адаптировать используемые модели и карты к положениям настоящих Правил и создавать те из них, которые необходимы. Обновление или замена моделей и карт определяется по распоряжению губернатора по предложению начальника Финансовых служб.
- Соглашение от 05.12.1998, заключенное Правительствами Российской Федерации и Республики Кипр об избежании двойного налогообложения.
- Соглашение от 08.02.1995, заключенное Правительствами Российской Федерации и Украины об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогов.
По каким доходам нерезиденты признаются плательщиками НДФЛ?
Те лица, которые не имеют статуса налогового резидента РФ, НДФЛ налогоплательщиками признаются только в том случае, если их доходы получены из источников, находящихся в Российской Федерации. Это положение содержится в п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ. Отсюда следует очевидный вывод, что от доходов, имеющих зарубежное происхождение, НДФЛ уплачивать не надо. При этом Минфин в письмах от 15.03.2012 № 03-04-06/6-63 и от 08.12.2011 № 03-04-06/6-341 решает лишний раз подтвердить такое право.
Пример
Об особенностях расчета и удержания НДФЛ у работников, часто бывающих за рубежом, можно ознакомиться в материале:
Как правило, при определении 12 месяцев, необходимых для установления факта, является ли данное лицо резидентом, возникают некоторые вопросы. Приведем их уже с ответами.
Вопрос № 1: Должны ли являться месяцы календарными?
П. 2 статьи 207 НК РФ не содержит норм, устанавливающих, что 12 месяцев, нужных для определения резидентства, обязательно должны быть календарными. То есть совсем не обязательно, чтобы этот временной промежуток начинался, например, 1 апреля 2014 года, а заканчивался 31 марта 2015 года.
Это утверждение находит подтверждение в письмах Минфина России от 26.03.2010 № 03-04-06/51, от 29.10.2009 № 03-04-05-01/779, ФНС России от 25.06.2009 № 3-5-04/881@ и УФНС России по Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@.
Примечательно, что в данном вопросе существует альтернативная точка зрения, исходящая главным образом от налоговой службы. Так, в письме УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 № 20-15/3/103021@, выпущенном в течение 3 месяцев с момента предыдущего разъяснения на эту тему, уже утверждается, что эти месяцы должны быть календарными. Впрочем, подробно эта тема не детализировалась, и календарные месяцы можно списать на неточность формулировки. Минфин тоже высказывал аналогичную точку зрения, но это было в более раннем письме от 29.03.2007 № 03-04-06-01/94.
Вопрос № 2: Должны ли приходиться на один год эти 12 месяцев?
Пункт 2 статьи 207 НК РФ содержит лишь одно условие к этим 12 месяцам - они должны следовать друг за другом. Иначе говоря, в расчет берется любой непрерывный период, даже если начало его было в одном календарном году, а окончание - в другом.
Подтверждением тому могут служить множественные разъяснения контролирующих органов, содержащиеся, например, в письмах Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-06/6-123, от 05.04.2012 № 03-04-05/6-444, УФНС России по г. Москве от 02.10.2009 № 20-15/3/103021@.
Пример
Если стоит задача по определению резидентства на 1 апреля 2015 года, следует взять весь период включительно с 31 марта 2014 года по 31 марта 2015 года.
Вопрос № 3: Как определить дату, предшествующую 12-месячному периоду?
Определение даты, которая берется за точку конечного отсчета (ей предшествует 12-месячный период), в зависимости от порядка уплаты НДФЛ может пойти двумя путями:
- Если НДФЛ удерживает и вносит в бюджет налоговый агент до того момента, когда налоговый период истек, то дата эта будет совпадать с датой получения дохода. Подобный вывод сделан в письмах Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@. Налоговый статус при этом, как следует из письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-04-06/8402, следует определять в конце года.
- Если физическое лицо платит НДФЛ самостоятельно по окончании налогового периода, то резидентство определяется в конце налогового периода. В таких обстоятельствах период нахождения физического лица в РФ не учитывается как до начала налогового периода, так и после его окончания. В пользу такого решения говорят письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-04-05/6-293 и ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@.
Пример
В компании «Омега» работники часто находятся в зарубежных командировках различной длительности. Причем часть из них пребывает за пределами РФ более 183 дней в течение 12-месячного срока.
По итогам первого квартала 17 апреля 2015 года компания выплачивает премию всему персоналу. Поскольку компания в приведенных обстоятельствах выступает в качестве налогового агента, ее бухгалтерии следует разделить всех работников на резидентов, доход которых облагается согласно п. 1 ст. 224 НК РФ по налоговой ставке 13%, и нерезидентов, доход которых облагается согласно п. 3 ст. 224 НК РФ по ставке 30%.
Определение статуса производится на дату выплаты премии, которая считается доходом. То есть компания должна подсчитать число календарных дней, которые каждый работник провел в Российской Федерации в течение 12-месячного непрерывного периода. Начало периода придется на 16 апреля 2014 года, а окончание - на 16 апреля 2015 года.
Как подсчитать 183-дневный календарный период?
Подсчитывается 183-дневный период несложно: надо просуммировать все календарные дни, в течение которых НДФЛ налогоплательщик находился в РФ, и те дни, которые ему понадобились для кратковременных выездов на обучение или лечение. Подсчет ведется в рамках 12-месячного непрерывного периода. Такой порядок предусмотрен п. 2 ст. 207 НК РФ и разъяснен в письме Минфина России от 22.05.2012 № 03-04-05/6-654.
Статья 207 НК РФ, регулирующая порядок подсчета, не содержит указаний, что эти дни должны следовать подряд. То есть период может прерываться на командировки, отпуска и т.п. Контролирующие органы на это обращали внимание не раз, например, в письмах Минфина России от 06.04.2011 № 03-04-05/6-228, ФНС России от 30.08.2012 № ОА-3-13/3157@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20-15/3/076408@.
Пример
Работник компании «Омега», деятельность которого связана с командировками, находился с 16 апреля 2014 года по 16 апреля 2015 года в РФ больше, чем 183 календарных дня. Этот период несколько раз прерывался, в результате чего получился следующий график.
Вне территории РФ он пребывал в следующие сроки:
- с 12 по 23 мая 2014 года;
- с 5 по 13 июля 2014 года;
- с 1 по 20 сентября 2014 года;
- с 19 по 30 января 2015 года;
- со 2 по 27 марта 2015 года.
Итого: 79 дней.
На территории РФ он находился:
- с 16 апреля по 11 мая 2014 года;
- с 24 мая по 4 июля 2014 года;
- с 14 июля по 31 августа 2014 года;
- с 21 сентября 2014 года по 18 января 2015 года;
- с 31 января по 1 марта 2015 года;
- с 28 марта по 16 апреля 2015 года.
Итого: 285 дней.
Несомненно, время пребывания на территории РФ больше, чем 183 дня. Поскольку компания «Омега» здесь выступает налоговым агентом, то признавать налоговым резидентом данного работника следует на 17 апреля 2015 года. Именно в этот день ему выплатили доход в виде премии.
О важности соблюдения сроков нахождения на территории РФ можно прочитать в материале:
Прерывается ли 183-дневный период на обучение или лечение?
Данный период согласно п. 2 ст. 207 НК РФ не прерывается на краткосрочные выезды, если они связаны с обучением и лечением, если они составляют менее 6 месяцев.
Кроме того, закон не ограничивает налогоплательщиков НДФЛ по возрасту, типам учебных заведений, видам лечебных учреждений и типам заболеваний и даже по странам. ФНС России в письме от 23.09.2008 № 3-5-03/529@ подтвердила этот тезис. Основное ограничение связано с временным промежутком таких действий - обучение или лечение не должно длиться более 6 месяцев. Превышение данного периода будет засчитываться как нахождение за границей. В результате у налогоплательщика появляется угроза оказаться в рядах нерезидентов. Об этом разъясняет Минфин России в письме от 08.10.2012 № 03-04-05/6-1155.
Контрольные органы в дополнение (письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, в частности) указывают, что данный срок необходимо подтверждать документально. В этом качестве могут выступать договоры с учебными или лечебными организациями, справки от них с указанным временем обучения или лечения, копии заграничных паспортов с отметками пограничников о пересечении границы.
Пример
Работник компании «Омега» проходил обучение за границей в несколько этапов:
- с 1 по 20 сентября 2014 года (20 календарных дней);
- с 19 по 30 января 2015 года (12 календарных дней);
- со 2 по 27 марта 2015 года (26 календарных дней).
В сумме все дни составят меньше 6 месяцев, а значит, налоговым резидентом РФ данный работник станет на 183-й день.
Цели пребывания - обучение или лечение - должны быть обозначены изначально в цели поездки. Если, например, лечение пройдено попутно, то время, потраченное на медицинские услуги за рубежом, в период нахождения на территории РФ не засчитывается. Подтверждение данному тезису по отношению к краткосрочному обучению содержится в письме Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-05/6-1128.
Пример
Работник компании «Омега» заключил на 9 месяцев трудовой контракт с компанией из Бельгии. Приступил он к выполнению обязанностей 1 февраля 2015 года, а через полтора месяца 16 марта там же в Бельгии начал заниматься на 4-месячных курсах усовершенствования профессиональных навыков.
Эти 4 месяца занятий ему нельзя будет включать в период нахождения в Российской Федерации.
Как учитываются дни приезда и отъезда при подсчете периода резидентства?
Контролирующие органы сформировали свою позицию по этому вопросу, и она очень удобна для налогоплательщиков. Итак, дни приезда и отъезда, по их мнению, следует включать в срок фактического нахождения на территории РФ. Убедиться в этом можно, изучив письма Минфина России от 20.04.2012 № 03-04-05/6-534, ФНС России от 04.02.2009 № 3-5-04/097@.
Пример
Иностранец прибыл в Россию 20 февраля, а убыл 31 марта 2015 года. Согласно разъяснениям контрольных органов, срок пребывания на нашей территории у него начинает отсчет 20 февраля, а заканчивает - 31 марта включительно. В сумме это 40 календарных дней.
Альтернативная точка зрения тоже имеет место, но редко. В частности, в постановлении ФАС Центрального округа от 11.03.2010 № А54-3126/2009С4 содержится вердикт о том, что день прибытия на территорию РФ включать в дни пребывания в России нельзя.
Если следовать логике арбитров, то в приведенном выше примере срок нахождения на территории РФ сократится на 1 день и составит 39 календарных дней.
Если говорить о технической стороне дела, то даты прибытия и убытия определяются по отметкам пограничного контроля или по иным признакам, столь же значимым.