Чем отличается гражданско-правовой договор с физическим лицом (изменения 2017 года) от трудового контракта, какие риски при заключении, как считать НДФЛ с выплат.
Гражданско-правовой договор с физическим лицом: все изменения 2017 года
В отдельных случаях с физическим лицом выгоднее заключить не трудовой контракт, а гражданско-правовой договор с физическим лицом. Изменения 2017 года не приняты. Поэтому заключайте договор по старым правилам, но учтите важные нюансы, чтобы избежать доначислений по налогам и взносам. В статье мы расскажем о таких случаях, рассмотрим отличия между этими договорами в 2017 году. Отдельно выясним, как облагаются страховыми взносами и НДФЛ выплаты по гражданско-правовым договорам с физлицами.
Так, например, представьте себе создание вклада социального обеспечения в цену коммерциализации определенного сельскохозяйственного продукта. Поставщику государственной администрации придется заплатить новый взнос, которого не было в момент предложения. Вместе с тем необходимо установить прямую связь между бременем и выгодой. Поэтому закон, который увеличивает ставку подоходного налога, не будет оправдывать изменение договорной стоимости. Налог на прибыль взимается по результатам предпринимательской деятельности, рассматриваемой на глобальном уровне.
Гражданско-правовой договор с физическим лицом: что это за договор
Гражданско-правовой договор с физическим лицом (изменения 2017 года не вносились) имеет свои особенности. Его целесообразно заключать в тех случаях, когда необходимо выполнить определенную работу.
При этом важно, что с достижением этого результата правоотношения между сторонами прекращаются. Это разовая работа, а исполнитель по такому договору привлекается к выполнению такой работы один раз. Результат работы исполнитель сдает заказчику, а последний принимает и оплачивает его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).
Ценность, воспринимаемая индивидуумом, будет предметом, а также результатом деятельности и налоговой ситуацией. Если аликвота высока, конечная прибыль может быть ниже. Но прямой связи причинности, которая характеризует разрыв экономического и финансового равновесия, не будет. С помощью этих учений мы можем наметить некоторые существенные моменты для возможного экономического и финансового перебалансирования контракта в случае изменения ставки налога. Первой из них является обязанность Администрации по предоставлению мер по восстановлению контракта, в результате чего соотношение между выгодой и вознаграждением возвращается в статус-кво.
Итак, основными признаками ГПД являются:
- разовый характер договора (заключается для выполнения конкретной работы);
- срочный характер договора (действует, пока не будет выполнена работа).
Плюсы гражданско-правового договора с физическим лицом
Отметим, что заключить гражданско-правовой договор выгоднее, чем подписывать трудовой контракт. Ведь вознаграждение, выплачиваемое в рамках ГПД, не облагается страховыми взносами на ВНиМ.
Еще один важный момент заключается в том, чтобы показать, что изменение ставки налога является надёжным, и что это изменение в налоговой ставке фактически изменило цены, на которые ссылается Государственная администрация. Согласно учению профессора Марсала Джастин Фильхо, должна быть причинно-следственная связь между событием и увеличением расходов подрядчика.
Изменение налоговой ставки включается в тот факт, что основной, как мы видели ранее, является все государственным определением, положительным или отрицательным, общим и непредсказуемым или предсказуемым, но неисчислимыми последствиями, которые вызывают или препятствуют выполнению контракта и обязывают Государственную администрацию Таким образом, всякий раз, когда есть изменения, создание или погашение налогов после представления предложения, Администрация должна рассмотреть контракт, подписанный с частным лицом, а в случае заключения или заключения договора может потребовать в административном или судебном порядке, в зависимости от обстоятельств, указывая, что это изменение повлияло на цены, заключенные между ним и государственным органом.
Более того, даже взносы от несчастных случаев понадобится заплатить только в случае, если это прямо прописано в гражданско-правовом договоре с физическим лицом (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). Есть и другие плюсы - не надо платить регулярно зарплату, окончательный расчет по ГПД производится после выполнения работы.
Речь идет о регулировании, которому почти 20 лет. Есть ли необходимость в комментариях и формулировании толковательных постулатов? Основой этого тезиса является два предположения. Во-первых, строго прагматичный. Поэтому эта проблема, с точки зрения экономического оборота, неизменно действительна.
Вторая жалоба связана с многочисленными правовыми проблемами, связанными с функционированием торговли в этой норме, которая, по-видимому, является наиболее видной доктриной и частью судебной системы. Об этом свидетельствует растущее число критических научных публикаций за последние годы, а также две заявки, представленные в Конституционный суд для изучения совместимости искусства. 8 сек. 2а с Конституцией.
Также исполнитель по гражданско-правовому договору не может рассчитывать на социальные и трудовые гарантии, которыми пользуются штатные работники. Заказчик не обязан оплачивать больничный, предоставлять отпуск, доплачивать за сверхурочную работу, обеспечивать безопасные условия труда.
Как платить налоги и страховые взносы с выплат по гражданскому договору
А теперь рассмотрим гражданско-правовой договор с физическим лицом и изменения 2017 года в плане начисления взносов в различные Фонды. Сразу скажем, что пенсионные взносы на ОПС надо будет начислять со всех выплат по ГПД (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ).
Одним из принципов польской страховой системы является признание того, что страховой титул работника исключает обязательство выплачивать взносы в связи с занятостью по гражданскому праву. Кроме того, лица, которые обязуются выполнять работу, как правило, не покрываются обязательным социальным страхованием.
Налоговый агент по ГПД
Исключения из этих общих норм включают, в частности, Ст. 8 сек. 2а системного акта. Он расширяет определение сотрудника для лица, нанятого по гражданско-правовому договору, «если по такому контракту он выполняет работу для работодателя, с которым он работает».
Взносы на обязательное медицинское страхование начисляются в следующих случаях:
- если исполнитель – гражданин РФ (ч. 4 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ);
- если исполнитель – иностранец, временно или постоянно проживающий в РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
- если исполнитель – иностранец, временно пребывающий на территории РФ (ч. 2 ст. 2 Закона № 326-ФЗ);
- если исполнитель – гражданин-член ЕАЭС (п. 5 ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о Евразийском экономическом союзе).
Взносы на обязательное социальное страхование на ВНиМ, как мы уже писали выше, начислять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот страховать исполнителя от несчастных случаев нужно, если он выполняет для компании услуги или работы, и в ГПД это указано (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).
После выполнения вышеуказанных обязательств работодатель становится плательщиком роялти, выплачиваемых партнерами по гражданскому праву, которые не являются стороной. Поэтому в основу взносов социального страхования и медицинского страхования следует включить не только заработную плату работника, но и договор о гражданском праве, заключенный с третьим лицом. Более того, он также обязан получить часть взносов, финансируемых за счет заработной платы работника.
В настоящее время пенсионный орган представляет фиксированную должность, согласно которой концепция работника в целях социального обеспечения также включает ситуацию, когда работник выполняет работу по гражданско-правовому договору, заключенному с третьим лицом, при условии, что работодатель также пользуется этим эффектом. Работодатель «страдает», а не третья сторона.
НДФЛ с выплат по гражданско-правовому договору физлицу
Выплачивая вознаграждение по гражданско-правовому договору с физическим лицом, компания становится налоговым агентом по НДФЛ. Вот как надо рассчитать налог:
- если исполнитель – резидент РФ, то ставка НДФЛ равна 13%;
- если исполнитель – нерезидент РФ, ставка налога составит 30%.
В первом случае из суммы вознаграждения надо вычесть профессиональные вычеты. Работник может их получить по заявлению (п. п. 2, 3 ст. 221 НК РФ). А если физ. лицо – нерезидент РФ, просто умножьте ставку (30%) НДФЛ на сумму выплаты.
С другой стороны, стоит отметить - как и в письмах к Конституционному трибуналу, Омбудсмен также подчеркнул, что нет никакого изменения в правовом статусе исчисления и выплаты взносов в социальное страхование, но только с толкованием соответствующих положений. Поэтому это конкретная юридическая жалоба гражданина - работодателя.
Как было поднято в ходе работы над проектом, поправка заключалась в том, чтобы ввести механизм для предотвращения обхода положений на основе расчета взносов в пенсионные выплаты по найму. Этот рецепт сыграл такую роль? Практика, а также прецедентное право, пошли гораздо дальше.
Удержать налог с аванса надо на следующий день после перечисления предоплаты, а по итогам года нужно сдать в ИФНС справку 2-НДФЛ со всеми выплаченными доходами и исчисленным налогом (п. п. 1, 2 ст. 230 НК РФ).
Отличия гражданского договора от трудового контракта
Есть ряд принципиальных отличий гражданско-правового договора с физическим лицом от трудового контракта. И если компания попробует трудовые отношения замаскировать под гражданско-правовые, ее ждут риски со стороны контролирующих органов.
Крупная фабрика подписала соглашение с внешней компанией, приказав ей отремонтировать производственные машины. Эта компания, нанятая на основе контрактов, заказала несколько заводских рабочих. Еще один интересный пример - проф. Кроме того, работодатель обязан выплачивать взносы независимо от того, в какой степени он или она извлекает выгоду из работы его или ее сотрудника, нанятого третьей стороной.
Компания вместе с нашими сотрудниками может оказывать услуги по ремонту нескольких других компаний. Несмотря на это, только работодатель будет облагаться социальными взносами. Это также применяется, если объем обязательств работника по трудовому договору не соответствует обязательствам заключенного гражданско-правового соглашения.
Да и сам работник, фактически выполняющий трудовую функцию, может быть против оформления с ним ГПД и защищать свои интересы в суде. Вот основные признаки, по которым можно различить трудовые отношения от прочих.
В рамках трудового контракта работник принимается в штат компании на определенную должность (специальность) для постоянного выполнения трудовой функции.
Производственный завод регулярно снабжает работников своей рабочей одеждой. В прачечной «послезавтра» они зарабатывают три человека, которые работают на ежедневной основе. Также не имеет значения, оставался ли в процессе работы застрахованный по указанию работодателя, использовал ли он его имущество, а также оставил ли он его работодателя в любых отношениях. Это важно, только если работодатель был бенефициаром своей работы.
Обязательства работодателей в соответствии с этим положением должны возникать только в том случае, если работодатель сознательно стремится обойти закон и принимает на себя всю работу, проделанную его работником по гражданско-правовому договору, заключенному с третьим лицом. Итак, каково решение проблем и сомнений, которые возникают? Несомненно, наиболее эффективным было бы вмешательство законодателя или Конституционного трибунала. Если он был создан исключительно для противодействия несправедливым практикам, то только в таких случаях мы должны его использовать.
Все эти нюансы прописаны в трудовом договоре и должностной инструкции работника, которым он обязан следовать. Работодатель обеспечивает его всем необходимым для работы.
В рамках гражданско-правового договора исполнитель нанимается, чтобы выполнить определенную работу, в штат он не включается, внутренним правилам компании не подчиняется, рабочий процесс организуем самостоятельно.
Только тогда мы сможем говорить о правильном суждении. Какие еще проблемы связаны с существующими в настоящее время артефактами искусства. 8 сек. 2а система действует? Стоит отметить, что не работодатель, который в конечном итоге оставляет взносы, определяет размер вознаграждения в гражданско-правовом соглашении. Такая зависимость от работодателя от третьей стороны вызывает разумное обоснование. Кроме того, положения не содержат нормативной основы для работодателя запрашивать у третьей стороны размер вознаграждения работника или дату выплаты вознаграждения.
Трудовой договор может быть срочным только в определенных случаях, все они прописаны в ТК РФ. А ГПД является срочным по своей сути, поскольку заключается для выполнения работы и прекращается, когда исполнитель сдает результат.
Оплата труда по трудовому контракту производится в строго определенные сроки, каждые полмесяца, а оплата за месяц не может быть ниже МРОТ. По гражданско-правовому договору исполнитель получает вознаграждение по окончании работы, хотя, может быть предусмотрена и поэтапная оплата.
По страховые взносы начисляйте на сумму вознаграждения за вычетом документально подтвержденных расходов на создание произведения. Если автор не может подтвердить документами осуществленные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный . Такой порядок предусмотрен частью 7 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование на вознаграждение по договору о передаче авторских прав, заключенному с наследниками автора произведений ?
Нет, не нужно.
Страховые взносы начисляются на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Начислять страховые взносы нужно только в тех случаях, когда вознаграждения выплачиваются застрахованным лицам. В рассматриваемой ситуации застрахованным признается лицо, которое является одной из сторон авторского договора, то есть автор произведения (ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Наследники автора (правообладатели, не являющиеся авторами произведения) застрахованными лицами по отношению к организации не являются. Поэтому на вознаграждение по авторскому договору, заключенному с наследниками автора произведений, страховые взносы начислять не нужно. Такой вывод следует из положений пункта 3 разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 26 февраля 2010 г. № 112н.
Ситуация: когда начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование по авторскому договору: в момент выдачи аванса, в момент передачи права на использование произведения или в момент окончательных расчетов?
Выплаты и вознаграждения по авторским договорам включите в расчетную базу по страховым взносам на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом базу для начисления страховых взносов определяйте ежемесячно по каждому физическому лицу, в пользу которого были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Авторский договор может предусматривать любые формы расчетов между сторонами: поэтапную, с выплатой аванса, в момент передачи авторских прав и т. д. (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Однако какой-либо зависимости между способами оплаты, сроками исполнения договора и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не содержит. Таким образом, ни выданные авансы, ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, в котором эти суммы были выплачены (перечислены).
Если в дальнейшем по каким-либо причинам исполнитель вернет выданный аванс, у организации возникнет переплата по страховым взносам, которую можно будет .
Пример начисления страховых взносов на выплаты по договору авторского заказа
Организация заключила с П.А. Беспаловым договор авторского заказа. Предметом договора является написание статьи для публикации в журнале. Беспалов не является сотрудником организации. Авторское вознаграждение составляет 10 000 руб.
В мае Беспалов передал организации статью (был подписан акт приемки-передачи). В этом же месяце бухгалтер начислил Беспалову вознаграждение в сумме 10 000 руб.
Расходы на написание статьи Беспалов документально не подтвердил, поэтому при расчете страховых взносов сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов. База для начисления страховых взносов по авторскому договору составила 8000 руб. (10 000 руб. - 10 000 руб. × 20%).
- в ПФР - в размере 1760 руб. (8000 руб. × 22%);
- в ФФОМС - в размере 408 руб. (8000 руб. × 5,1%).
Взносы на обязательное социальное страхование в ФСС России с выплат по договору авторского заказа бухгалтер не начислял.
Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование с авторского вознаграждения, выплаченного автору, который является предпринимателем?
Нет, не нужно, если вознаграждение выплачено автору в рамках его предпринимательской деятельности.
Если создание произведений и передача прав на них не является предпринимательской деятельностью автора, то страховые взносы на сумму вознаграждения нужно начислить. Никаких исключений в отношении выплат предпринимателям по авторским договорам законодательство не содержит (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
Если создание произведений и передача прав на них является предметом предпринимательской деятельности автора, страховые взносы на сумму вознаграждения не начисляйте. Это объясняется тем, что предприниматель является самостоятельным плательщиком страховых взносов (п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, то начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.
- либо от самого автора-предпринимателя;
- либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
Причем при использовании второго варианта необходимые сведения организация получит не сразу (п. 3 ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).
Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, организации придется уплатить страховые взносы с начисленного вознаграждения.
Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на вознаграждение, выплаченное сотруднику за служебное изобретение (модель, промышленный образец и т. п.) ?
Да, нужно, если сотрудник создал изобретение в рамках своей трудовой функции.
Служебными признаются изобретения, модели, промышленные образцы и другие результаты интеллектуальной деятельности, созданные сотрудниками в рамках трудовых отношений. При этом создание таких объектов может быть предусмотрено:
- либо трудовым договором (например, если разработка промышленных образцов непосредственно входит в служебные обязанности сотрудника);
- либо отдельным поручением (заданием) работодателя (например, если штатному технологу поручено спроектировать и внедрить специальную оснастку к действующему оборудованию с целью увеличения его производительности).
Это следует из положений пункта 1 статьи 1370 Гражданского кодекса РФ.
Предметом договора авторского заказа создание служебных изобретений быть не может. Сфера применения таких договоров ограничена произведениями науки, литературы или искусства и к созданию служебных изобретений (моделей, промышленных образцов) отношения не имеет (п. 1 ст. 1288 ГК РФ). Поэтому если работа, в результате которой создается служебное изобретение (модель, промышленный образец), предусмотрена трудовой функцией сотрудника, то выплаченное вознаграждение облагается страховыми взносами так же, как и другие . Даже если задание работодателя оформлено отдельным поручением.
На практике создание служебного изобретения (модели, промышленного образца) может быть не связано с трудовой функцией сотрудника. Например, если в порядке рационализаторской работы сотрудник по собственной инициативе сконструировал и внедрил в производство дополнительную оснастку, позволяющую экономить расходные материалы. При использовании такого изобретения в деятельности организации работодатель тоже должен выплатить сотруднику вознаграждение. Однако к выплатам за выполнение трудовых обязанностей это вознаграждение не относится и страховыми взносами не облагается. Оно может быть оформлено отдельным гражданско-правовым договором, предметом которого будет не выполнение работ (оказание услуг), а передача результата интеллектуальной деятельности сотрудника в пользование организации. В этом случае объект обложения страховыми взносами все равно не возникает. Выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является передача имущества (имущественных прав), от обложения страховыми взносами освобождены.
Такой порядок следует из положений частей 1 и 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минтруда России от 17 сентября 2015 г. № 17-3/В-469 и от 5 апреля 2013 г. № 17-3/575 и Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. № 559-19.
По материалам открытых источников