Порядок и сроки уплаты. Порядок и сроки уплаты налога

Порядок и сроки уплаты налогов как обязательный элемент налога служит определению частоты, формы и сроков уплаты на­лога. Порядок уплаты налога представляет собой нормативно уста­новленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается примени­тельно к каждому конкретному налогу. Однако необходимо учи­тывать и соблюдать те основополагающие принципы и основы осуществления порядка уплаты налогов, которые предусмотрены в ст. 58 НК РФ. Порядок уплаты:

♦ федеральных налогов устанавливается НК РФ;

♦ региональных налогов устанавливается законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;

♦ местных налогов устанавливается нормативными правовы­ми актами представительных органов местного самоуправ­ления в соответствии с НК РФ. При этом в городах Москве и Санкт-Петербурге порядок уплаты местных налогов уста­навливается законами указанных субъектов РФ.

Налоги уплачиваются с разной частотой. Уплата налога произ­водится:

♦ разовой уплатой всей суммы налога, определяемой по ито­гам налогового периода. Как правило, плательщик не впра­ве платить налог частями. Однако при распределении сум­мы налогов между бюджетами разных уровней (внебюджет­ными фондами) плательщик не нарушает общего правила. Такая ситуация возникает в предусмотренных случаях при перечислении суммы налога отдельными платежными по­ручениями в федеральный, региональный и местный бюд­жеты;

♦ в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими акта­ми налогового законодательства. Например, НК РФ может предусматривать уплату налога по частям в случае предо­ставления плательщику рассрочки или инвестиционного налогового кредита. Уплата налогов несколькими частями предусматривается также иногда по итогам отчетного пе­риода.

Сумма налога уплачивается (перечисляется) плательщиком или налоговым агентом (а также представителями плательщиков) в установленные сроки. Сроки уплаты налогов и сборов определяются НК РФ:

♦ эти сроки устанавливаются применительно к каждому кон­кретному налогу и сбору. Иными словами, общих сроков уплаты налогов и сборов нет;

♦ изменение установленного срока уплаты налога и сбора до­пускается только в порядке, предусмотренном НК РФ (в частности, ст. 63-68).

Как правило, срок уплаты налога привязывается к моменту за­вершения соответствующего налогового периода или к моменту завершения отчетного периода, в случаях когда налог уплачивается авансом.

Так, согласно ст. 344 НК РФ сумма налога на добычу полезных ископаемых, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом. В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного меся­ца плательщики-работодатели производят исчисление ежемесяч­ных авансовых платежей по единому социальному налогу. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

За нарушение срока уплаты налога автоматически взимается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа. Налоговое законодательство рассматривает пеню как форму обеспечения налогового обязательства. Это не санкция (в отличие от штрафа). Пеней признается денежная сумма, которую плательщик или налоговый агент должны выплатить в случае пре­вышения законодательно установленных сроков. Пеня защищает налоговые правоотношения и применяется в случае нарушения налогоплательщиком своих обязанностей по уплате налогов в срок и в полном объеме. Государственное принуждение прослеживает­ся в механизме взыскания пени, заключающемся в принудитель­ном изъятии за счет денежных средств правонарушителя на счетах в банке или за счет иного имущества плательщика. С организаций пени взыскиваются в бесспорном порядке, с физических лиц - по решению суда.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причита­ющихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от примене­ния других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора (ст. 72-77 НК РФ), а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства (ст. 114, 116-126 НК РФ). Принудительное взыскание пеней с физических лиц произ­водится в судебном порядке, а с организаций - в бесспорном по­рядке.

Пени не начисляются на сумму недоимки, которую плательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены его операции в банке или был наложен арест на его имущество.

Сроки уплаты определяются:

♦ календарной датой. К таким срокам относится, как прави­ло, последний срок уплаты того или иного налога, а также последний срок представления в налоговый орган деклара­ции по какому-либо налогу. Окончание срока, определен­ного путем указания точной даты, приходится на эту дату;

♦ истечением периода времени (год, квартал, месяц, день). Например, окончание срока, исчисляемого месяцами, при­ходится на соответствующее число последнего месяца сро­ка. Уплата налога, для совершения которой установлен определенный день, должна быть совершена в этот день;

♦ указанием на событие, которое должно наступить или про­изойти. Отсчет срока ведется со дня наступления события, которым определено начало течения данного срока (напри­мер, дата получения требования об уплате налога и т.п.);

♦ указанием на действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых пра­воотношений устанавливаются применительно к каждому такому действию. В зависимости от того, какой участник налоговых правоотношений должен совершить действие, эти сроки также могут быть различными. Например, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты по­лучения уведомления.

Конкретные сроки исполнения тех или иных обязанностей в рамках сроков, предписанных законом, нередко определяются са­мими плательщиками или налоговыми агентами. Действительно, любой плательщик вправе досрочно уплатить налог, не дожидаясь установленного законодательством срока уплаты этого налога.

Налоговый кодекс РФ устанавливает особое правило определе­ния сроков уплаты налога для случаев, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом: обязанность по уплате налога (но не сбора) возникает не ранее даты получения плательщиком налогового уведомления. В этом случае налоговое уведомление направляется не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Тем самым обеспечивается защита прав плательщика. Так, если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, никто не вправе требовать от плательщика уплаты налога до того, как тот узнал из уведомления о сумме налога, подлежащего уплате.

Напомним, что по общему правилу сумма налога исчисляется и уплачивается после истечения налогового периода. Однако в со­ответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - аван­совых платежей. Обязанность по уплате авансов признается испол­ненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

В случае уплаты авансов в более поздние по сравнению с уста­новленными законодательством сроки на несвоевременно упла­ченную их сумму начисляются пени.

В НК РФ особо подчеркивается, что нарушение порядка исчис­ления и уплаты авансовых платежей не рассматривается в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Уплата налогов производится как в наличной, так и безналич­ной форме. При этом уплата наличными денежными средствами осуществляется:

♦ юридическими лицами - только путем внесения денежных средств в учреждения банка (в этом случае ограничения ЦБ РФ по наличным расчетам не применяются, поскольку на­званные ограничения установлены для расчетов между юридическими лицами только по гражданско-правовым сделкам (купли-продажи, подряда и др.), а уплата налога не является оплатой по какой-то сделке);

♦ физическими лицами - либо через банк, а в случае отсут­ствия банка плательщик или налоговый агент (являющийся физическим лицом), могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию феде­ральной почтовой связи.

Следовательно, наличными налоги уплачивают только физиче­ские лица. Организации же уплачивают налоги только в безналич­ной форме со своих банковских счетов, если иное не предусмот­рено законодательством РФ. Юридические лица вносить наличные денежные средства в кассу местного органа самоуправления или в организацию связи не вправе. Физические лица вносят сумму на­лога в кассу банка. При отсутствии банка физические лица (пла­тельщики или налоговые агенты) могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федераль­ной почтовой связи.

При этом НК РФ детально регламентирует действия местных администраций и организаций федеральной почтовой связи при осуществлении ими приема денежных средств, перечисления средств на соответствующий счет Федерального казначейства, а также порядок учета и отчетности по этим операциям.

Обязанность по уплате налога считается исполненной платель­щиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соот­ветствующего налога при наличии достаточного денежного остат­ка на счете плательщика, а при уплате налогов наличными денеж­ными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи.

Плательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжитель­ный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Все приведенные выше правила уплаты применяются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней, штрафов) и в отноше­нии порядка уплаты авансовых платежей.

Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ (при предоставлении отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита). Изменение сро­ка уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Следует иметь в виду, что не являются изменением срока уплаты налогов и сборов случаи, когда в соответствии с НК РФ устанавливаются новые сро­ки уплаты налогов и сборов.

Перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора. Иными словами, ни отсрочка, ни рас­срочка, ни инвестиционный налоговый кредит не отменяют обя­занность по уплате налога и сбора (и не создают новой обязанности по уплате налога и сбора), а лишь переносят срок ее исполнения.

В некоторых специальных случаях НК РФ предусматривает воз­можность изменения установленного срока уплаты налога. Напри­мер, при создании, ликвидации, реорганизации организации из­менение отдельных налоговых периодов производится по согласо­ванию с налоговым органом.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой из­менение срока уплаты налога при наличии предусмотренных ос­нований на срок до одного года. При этом отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или не­скольким налогам.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предостав­лены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из сле­дующих оснований:

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств не­преодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной вы­платы им налога, утверждения арбитражным судом мирового со­глашения либо графика погашения задолженности в ходе проце­дуры финансового оздоровления;

4) если имущественное положение физического лица исключа­ет возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Прави­тельством РФ;

6) при наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с пере­мещением товаров через границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ.

Отсрочку и рассрочку уплаты налогов можно интерпретировать как бюджетный кредит, предоставляемый из соответствующего бюджета на возвратной и возмездной основах. Поэтому на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной

ставки рефинансирования, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Однако проценты начисляются не всегда. На сум­му задолженности проценты не начисляются, если отсрочка или рассрочка предоставлены по следующим основаниям: причинение заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодо­лимой силы; задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государствен­ного заказа.

Отсрочка или рассрочка предоставляются на основании заяв­ления заинтересованного лица. Заявление с приложенными к нему документами подается заинтересованным лицом в соответству­ющий уполномоченный орган. Так как изменение срока уплаты налога и сбора может (не обязательно) производиться под залог имущества либо при наличии поручительства, то по требованию уполномоченного органа предоставляются документы об имущес­тве, которое может быть предметом залога, либо поручительство.

Кроме того, по ходатайству заинтересованного лица уполномо­ченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассроч­ки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересо­ванным лицом. Наличие или отсутствие права временно не упла­чивать имеющуюся задолженность зависит от решения, принятого налоговым органом.

Налоговый кодекс РФ устанавливает случаи, когда заинтересо­ванному лицу не могут отказать в отсрочке или рассрочке. Упол­номоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке, если такое лицо указало в своем заявлении следующие основания:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств не­преодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа.

Уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке в пределах соответственно суммы причиненного такому лицу ущерба либо суммы недофинансиро­вания или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа при условии отсутствия следующих обстоятельств:

♦ возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением налогового законодательства;

♦ проводится производство по делу о налоговом правонару­шении либо по делу об административном правонаруше­нии в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением това­ров через границу РФ;

♦ имеются достаточные основания полагать, что заинтересо­ванное лицо воспользуется таким изменением для сокры­тия своих средств или иного имущества, подлежащего об­ложению, либо это лицо собирается выехать из России на постоянное жительство.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки должно быть мотивированным. В таком решении должны быть приведены обстоятельства, исключающие изменение срока испол­нения обязанности по уплате налога, при наличии следующих ос­нований, указанных в заявлении заинтересованного лица:

♦ причинения заинтересованному лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

♦ задержки лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством РФ. Порядок обжа­лования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц установлен гл. 19 НК РФ. Обжаловать такое ре­шение можно:

♦ либо в вышестоящем (уполномоченного органа, приняв­шего решение) органе;

♦ либо в суде (арбитражном - организацией или предприни­мателем, судом общей юрисдикции - физическим лицом, не имеющим статуса предпринимателя).

Отсрочка отличается от рассрочки тем, что при отсрочке сумма задолженности выплачивается плательщиком единовременно до истечения ее срока, а при рассрочке - поэтапно (по частям) в те­чение всего срока ее действия. Последняя часть суммы задолжен­ности должна быть уплачена не позднее последнего дня срока дей­ствия рассрочки. График погашения задолженности по рассрочке утверждается, как правило, при принятии решения об изменении срока уплаты налогов и сборов.

Решение об изменении сроков уплаты налогов и сборов прини­мается уполномоченным органом по мотивированному заявлению плательщика. Компетенцией принятия таких решений, наделены:

♦ по федеральным налогам и сборам - ФНС России (за ис­ключением госпошлины);

♦ по региональным и местным налогам и сборам - налого­вые органы по месту нахождения (жительства) заинтересо­ванного лица. Решения об изменении сроков уплаты таких налогов принимаются по согласованию с финорганами субъектов РФ и местными финорганами;

♦ по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ, - Федеральная таможенная служба, а также таможенные посты, таможни и др.;

♦ по государственной пошлине - консульские учреждения, суды, органы исполнительной власти и т.п.;

♦ по единому социальному налогу - ФНС России по согла­сованию с Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и т.п.

Решение о сроках отсрочки или рассрочки по уплате федераль­ных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок от одного года до трех лет, принимает Правительство РФ.

Изменены могут быть любые установленные сроки, в том числе сроки уплаты авансовых платежей.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению уполно­моченных органов производится при одновременном применении одного из следующих способов обеспечения исполнения обязан­ности по уплате налогов и сборов, если не предусмотрено иное:

♦ под залог имущества;

♦ при наличии поручительства.

Налоговый кодекс РФ допускает возможность изменения срока уплаты налогов и сборов без принятия обеспечительных мер.

Изменение срока уплаты налогов, предусмотренных специаль­ными налоговыми режимами, производится в предусмотренном выше общем порядке.

Обстоятельства, исключающие изменение срока уплаты налога, устанавливаются НК РФ, срок не может быть изменен, если в от­ношении заинтересованного лица:

1) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, свя­занного с нарушением налогового законодательства;

2) проводится производство по делу:

♦ о налоговом правонарушении;

♦ об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу РФ;

3) имеются достаточные основания полагать, что:

♦ это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств (закрытие им счета и открытие другого, неизвестного налоговым органам счета с последу­ющим перечислением на него денежных средств и т.п.) или иного имущества, подлежащего обложению (путем совер­шения фиктивных сделок, представления фиктивных доку­ментов об уничтожении или утере имущества и т.п.);

♦ это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство (установление факта оформления соответству­ющих документов, визы и т.п.).

При наличии перечисленных обстоятельств на момент вынесе­ния решения об изменении срока уплаты налога:

♦ решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено;

♦ вынесенное решение подлежит отмене. Уполномоченный орган обязан это решение отменить и о его отмене в трех­дневный срок уведомить заинтересованное лицо и налого­вый орган по месту учета этого лица.

Заинтересованное лицо вправе обжаловать указанное решение в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Изменением срока уплаты налога является также инвестицион­ный налоговый кредит (ИНК). ИНК представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии ос­нований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по на­логу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начис­ленных процентов. Это самостоятельный вид целевого налогового кредита, связанный исключительно со стимулированием инвести­ционной и инновационной деятельности организаций.

ИНК предоставляется на основе договора. Существенными условиями договора являются:

1) виды налогов, по которым предоставляется ИНК;

2) срок, на который может быть предоставлен ИНК;

3) органы, уполномоченные предоставлять заинтересованному лицу ИНК;

4) основания, при наличии которых это лицо вправе рассчиты­вать на ИНК;

5) размер (сумма) ИНК;

6) уровень процентов на сумму ИНК;

7) порядок уменьшения организацией своих платежей по нало­гу в течение срока действия договора;

8) предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога;

9) порядок досрочного прекращения действия договора об ИНК.

Рассмотрим подробно перечисленные существенные условия договора об ИНК.

1. В отличие от отсрочек и рассрочек ИНК может быть предо­ставлен только по одному из федеральных налогов - налогу на прибыль, а также по любому из региональных и местных налогов.

2. ИНК может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет.

3. Решение о предоставлении организации ИНК принимается уполномоченным органом (теми, что и в случае отсрочки и рас­срочки) по согласованию с финансовыми органами (органами го­сударственных внебюджетных фондов) в течение месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. Решение о предо­ставлении ИНК по налогу на прибыль организаций в части, посту­пающей в бюджет субъекта РФ, принимается финансовым органом этого субъекта, заключающим с плательщиком соответствующий договор. Решение об отказе в предоставлении ИНК должно быть обосновано.

Общий срок, в течение которого должно быть принято решение о предоставлении организации ИНК или об отказе в его предостав­лении, составляет один месяц со дня получения соответствующего заявления от заинтересованного лица.

4. ИНК может быть предоставлен организации - плательщику соответствующего налога при наличии хотя бы одного из следу­ющих оснований:

а) проведение этой организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направ­ленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окру­жающей среды от загрязнения отходами (в этом случае ИНК пре­доставляется на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого ис­ключительно для перечисленных целей);

б) осуществление организацией внедренческой или инноваци­онной деятельности, в том числе создание новых или совершен­ствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

в) выполнение организацией особо важного заказа по социаль­но-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению (в этих двух случаях ИНК предо­ставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению с уполномоченным органом).

Законы субъектов РФ и нормативные правовые акты предста­вительных органов муниципальных образований могут устанавли­вать иные основания и иные условия (включая сроки действия ИНК и ставки процентов) предоставления ИНК по уплате регио­нальных и местных налогов. Такие дополнительные основания и условия не должны противоречить НК РФ.

5. Существенным условием договора об ИНК является размер (сумма) кредита. ИНК предоставляется:

♦ по подп. «а» п. 4 - на сумму, составляющую 30% стоимо­сти приобретенного этой организацией оборудования, ис­пользуемого исключительно для выполнения указанных целей;

♦ по подп. «б», «в» п. 4 - на суммы, определяемые по согла­шению между заинтересованной организацией и соответ­ствующим уполномоченным органом (в пределах, установ­ленных п. 3 ст. 66 НК РФ).

6. Важная особенность ИНК - обязательное начисление про­центов независимо от того, по какому основанию предоставлен ИНК. Проценты устанавливаются в размере не менее */ 2 , но и не более 3 / 4 ставки рефинансирования.

7. Организация, получившая ИНК, вправе уменьшать свои пла­тежи по соответствующему налогу в течение срока действия дого­вора. Уменьшение производится по каждому платежу налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита. Конкретный по­рядок уменьшения налоговых платежей подлежит определению в заключаемом договоре об ИНК.

Наличие у организации одного или нескольких договоров об ИНК не может препятствовать заключению другого договора по иным основаниям. Для случаев наличия нескольких договоров установлены следующие правила накопления суммы кредита:

♦ если организацией заключено более одного договора, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется от­дельно по каждому из этих договоров;

♦ увеличение накопленной суммы кредита производится сначала в отношении первого по сроку заключения догово­ра, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, органи­зация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

8. НК РФ устанавливает следующие предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога:

♦ в каждом отчетном периоде (независимо от числа догово­ров об ИНК) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответству­ющих платежей по налогу, определенных по общим прави­лам без учета наличия договоров об ИНК;

♦ накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежа­щего уплате организацией за этот период.

Если накопленная сумма кредита превышает указанные пре­дельные размеры, для такого отчетного периода разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на сле­дующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных от­четных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, то излишне накопленная по ито­гам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

9. Действие договора об ИНК может быть досрочно прекраще­но по соглашению сторон или по решению суда.

Не допускаются в течение срока действия договора об ИНК ре­ализация или передача во владение, пользование или распоряже­ние другим лицам оборудования или иного имущества, приобре­тение которого явилось условием для предоставления ИНК. Эти операции допускаются лишь в случае, если они оговорены в дого­воре об ИНК.

Если организация нарушит предусмотренные договором усло­вия реализаций либо передачи во владение, пользование или рас­поряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК, она в течение 30 дней со дня расторжения договора обязана упла­тить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплачен­ные суммы налога, начисленные на каждый день действия догово­ра исходя из ставки рефинансирования, действовавшей за период от заключения до расторжения договора.

На организацию-плательщика законом возлагается обязанность представить в налоговый орган по месту ее учета копию договора ИНК в пятидневный срок со дня его заключения.

Для сравнения обобщим основные особенности рассмотренных видов изменения сроков уплаты налогов, сборов и пеней - отсроч­ки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита - в форме таблицы (табл. 5.4).

В заключение отметим, что законодательство не связывает с налоговыми льготами ни отсрочку (рассрочку) налогов, ни ИНК, они рассматриваются лишь как возможные способы изменения срока исполнения налогового обязательства, лишая эти льготы своей регулирующей функции. Однако на определенный период времени и отсрочка (рассрочка) платежа, и ИНК предполагают для пользователя уменьшение налогового обязательства, что вполне соответствует понятию «налоговая льгота». ИНК - это групповые, приближенные к индивидуальным налоговые льготы, основанные на договорных отношениях.

Налоговый кодекс РФ детально регламентирует порядок прекра­щения действия отсрочки (рассрочки) или ИНК. Их действие пре­кращается:

1) по истечении срока действия:

♦ решения о предоставлении отсрочки, рассрочки соответ­ственно;

♦ договора о предоставлении ИНК;

2) до истечения такого срока в предусмотренных НК РФ слу­чаях.

Действие отсрочки (рассрочки) прекращается досрочно:

♦ в добровольном порядке в случае уплаты плательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов;

♦ в принудительном порядке в случае нарушения заинтересо­ванным лицом условий предоставления отсрочки (рассроч­ки) - по решению уполномоченного органа, принявшего решение об изменении срока исполнения обязанности по уплате налога.

При этом плательщик должен в течение месяца после получе­ния им соответствующего решения уплатить:

а) неуплаченную сумму задолженности;

б) пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включи­тельно.

Действие отсрочки (рассрочки) или ИНК прекращается досроч­но в случае уплаты плательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов до истечения срока действия данного решения или договора.

Возможность досрочного прекращения действия отсрочки, рас­срочки в случае нарушения заинтересованным лицом условий их предоставления предусматривается НК РФ. Досрочное прекраще­ние осуществляется по решению уполномоченного органа, при­нявшего решение о соответствующем изменении срока исполне­ния обязанности по уплате налога и сбора.

Определены последствия досрочного прекращения действия отсрочки (рассрочки):

♦ плательщик должен в течение месяца после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно;

♦ оставшаяся неуплаченной сумма задолженности рассчиты­вается как разница между суммой задолженности, опреде­ленной в решении о предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процентов, исчисленную в соответ­ствии с решением об отсрочке (рассрочке) за период дей­ствия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке (рассрочке) направ­ляется принявшим это решение уполномоченным органом пла­тельщику заказным письмом не позднее 5 дней со дня принятия решения.

Извещение и решение уполномоченного органа о досрочном прекращении отсрочки (рассрочки) по уплате налога следует от­личать от отмены уполномоченным органом ранее вынесенного решения, предоставляющего отсрочку (рассрочку).

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки (рассрочки) может быть обжаловано платель­щиком в суд. Жалоба подается заинтересованным лицом:

♦ в арбитражный суд, если заинтересованное лицо является организацией или предпринимателем;

♦ в суд общей юрисдикции, если заинтересованное лицо - физическое лицо, не имеющее статус предпринимателя.

При этом заинтересованное лицо может представить доказа­тельства, свидетельствующие о том, что условия отсрочки (рас­срочки) не были им нарушены либо нарушены по уважительным причинам, в том числе вследствие обстоятельств непреодолимой силы, либо сами нарушения были незначительными и допущены впервые.

Действие ИНК прекращается досрочно:

1) в добровольном порядке в случае:

♦ уплаты плательщиком всей причитающейся суммы налога и соответствующих процентов;

♦ прекращения действия договора об ИНК по письменному соглашению сторон;

2) в принудительном порядке в случае:

♦ прекращения действия договора об ИНК по решению ар­битражного суда (поскольку договор об ИНК заключается только с организациями).

Если в течение срока действия договора об ИНК заключившая его организация нарушит предусмотренные договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоря­жение другим лицам оборудования или иного имущества, приоб­ретение которого явилось основанием предоставления ИНК, эта организация в течение месяца со дня расторжения договора об ИНК обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответствующие пени и процен­ты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый кален­дарный день действия договора об ИНК, исходя из ставки рефи­нансирования, действовавшей за период от заключения до растор­жения договора.

Однако если организация получила ИНК на основании выпол­нения ею особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставления ею особо важных услуг на­селению и нарушает данные обязательства в течение установлен­ного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня растор­жения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на нее, которые начисляются за каждый кален­дарный день действия договора, исходя из ставки, равной ставке рефинансирования.