Не позднее 20 октября 2014 г. плательщикам ЕНВД предстоит отчитаться по этому налогу перед ИФНС за III квартал текущего года. Причем, почти наверняка, сделать это нужно будет уже по новой форме.
Приказом от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/353@ Федеральная налоговая служба утвердила новые форму и Порядок заполнения декларации по ЕНВД (далее - Порядок). Пунктом 2 данного документа предусмотрено, что он подлежит применению начиная с представления "вмененной" отчетности за III квартал 2014 г. Конечно, на момент подготовки статьи Приказ еще не был зарегистрирован Минюстом, однако, учитывая, что на регистрацию документ был отдан еще в начале июля, вряд ли к началу отчетной кампании ситуация останется неразрешенной.
Так или иначе изменения, внесенные в форму декларации по ЕНВД, нельзя назвать неожиданными. Они лишь позволяют отражать в отчетности расчет налога в соответствии с последними изменениями законодательства в этой части. При этом состав декларации остался прежним:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет";
- разд. 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности";
- разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период".
И заполнять ее по-прежнему имеет смысл, начиная с разд. 2, перейдя затем к разд. 3, оставив напоследок разд. 1 и титульный лист.
Раздел 2. Расчет налога по видам и местам ведения деятельности
При исчислении ЕНВД сначала налог рассчитывается по каждому виду "вмененной" деятельности, а также по каждому месту ее ведения (стр. 020) с различными кодами ОКТМО. Раздел 2 "вмененной" декларации заполняется на каждый такой расчет. По строке 010 в нем указывается код вида предпринимательской деятельности, по строке 020 - адрес ведения деятельности, по строке 030 - код ОКТМО по месту ведения деятельности. В этой части никаких изменений не произошло. Количество разд. 2 в декларации должно соответствовать числу видов деятельности налогоплательщика и мест ее ведения, а Коды видов деятельности приведены в Приложении N 5 к Порядку. Однако из разд. 2 исчезла строка 015, в которой отдельные категории "вмененщиков" указывали код оказываемых услуг. Ну и самое главное - изменился порядок отражения показателей, необходимых для расчета налога.
Так, по тому же коду строки, что и раньше (стр. 040), теперь указывается только базовая доходность на единицу физического показателя. Далее отныне подлежат отражению коэффициенты К1 и К2, на которые корректируется базовая доходность, то есть данные показатели "переехали" в строки 050 и 060.
В свою очередь, строки 070, 080 и 090, соответствующие каждому месяцу налогового периода (в данном случае - июлю, августу и сентябрю), обзавелись графами. В графе 2 по данным строкам проставляется величина физического показателя за соответствующий месяц. В графе 3 - количество календарных дней ведения деятельности в этом месяце, указываемое только в случае, если на этот месяц приходится постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД или, наоборот, снятие с учета. Наконец, в графе 4 отражается налоговая база за соответствующий месяц налогового периода, которая определяется как произведение значений строк 040, 050, 060 и показателя строки 070, 080 или 090 по графе 2 с учетом также значения по графе 3, если данный показатель заполнен.
Общая сумма налоговой базы указывается, как и раньше, по строке 100. Но теперь она рассчитывается как сумма строк 070, 080 и 090 по графе 4.
Строка для отражения суммы исчисленного ЕНВД (стр. 110) и формула для его расчета остались неизменными (стр. 100 x 15/100).
Напомним, что общий порядок расчет базы по ЕНВД, то есть "вмененного" дохода, представляет собой произведение скорректированной на коэффициенты К1 и К2 базовой доходности на величину физического показателя, используемого налогоплательщиком в деятельности (п. п. 2, 4 ст. 346.29 НК). При этом в силу п. 9 ст. 346.29 Налогового кодекса изменение величины физического показателя в течение налогового периода при исчислении ЕНВД учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло. В связи с этим прежняя форма "вмененной" декларации предполагала указание величины физпоказателя за каждый месяц квартала, не позволяла отражать в помесячном исчислении налоговую базу, поскольку необходимости ранее в этом не было (Письма ФНС России от 24 июня 2013 г. N ЕД-4-3/11412@, от 22 мая 2013 г. N ЕД-3-3/1806@).
Между тем еще с 1 января 2013 г. в Налоговый кодекс были внесены изменения, вводящие специальный порядок расчета ЕНВД в случае, когда постановка на учет (снятие с учета) в качестве "вмененщика" произведена налогоплательщиком не с первого дня календарного месяца. На сегодняшний день в подобной ситуации вмененный доход, величина которого и представляет собой налоговую базу, за месяц постановки на учет (снятия с учета) рассчитывается исходя из фактического количества дней ведения налогоплательщиком деятельности. Для этого используется формула:
где ВД - сумма вмененного дохода за месяц постановки на учет (снятия с учета);
БД - базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2;
ФП - величина физического показателя за месяц постановки на учет (снятия с учета).
КД - количество календарных дней в месяце;
- фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.
Именно с этим и связаны основные изменения в разд. 2 декларации по ЕНВД.
Раздел 3. Расчет налога за налоговый период
В разд. 3 определяется общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, и этот раздел претерпел, пожалуй, наибольшие изменения.
Так, помимо суммирования сумм ЕНВД, исчисленного по отдельным видам деятельности и местам их введения, расчет налога за квартал предполагает применение налогового вычета, предусмотренного п. п. 2, 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса. Состав такого вычета и порядок его применения также претерпели изменения еще с начала 2013 г. Однако изменения в декларацию, учитывающие их, внесены только сейчас.
В первую очередь необходимо отметить, что порядок применения налогового вычета по ЕНВД различен для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физлиц и индивидуальных предпринимателей, не производящих таковых. Соответственно, различается для них и порядок заполнения разд. 3 в новой форме декларации. В частности, прежде всего в связи с этим в разд. 3 введен новый показатель "Признак налогоплательщика", который отражается по строке 005. Признак "1" указывают налогоплательщики, производящие выплаты в пользу физлиц, признак "2" - индивидуальные предприниматели, не производящие таковых. Исходя из показателя, отраженного по строке 005, и заполняется в дальнейшем разд. 3.
Признак "1".
В состав вычета по ЕНВД для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физлиц, входят:
- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (как на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) страхование, уплаченных при выплате вознаграждений работникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК);
- суммы выплаченных работникам в соответствии с законодательством за счет собственных средств пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам страхования, которые заключены работодателем в пользу сотрудников на этот случай;
- взносы по договорам страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни болезни или травмы, которые оплачиваются за счет средств работодателя (если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности за соответствующие дни, определенного согласно законодательству).
Сумма таких расходов, уменьшающая ЕНВД, рассчитанный за налоговый период, отражается по строке 020 разд. 3 и не может превышать 50 процентов от величины налога.
Признак "2".
Отсутствие выплат в пользу физлиц у индивидуального предпринимателя подразумевает неиспользование им наемного труда. Таким образом, все расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса, которые включаются в состав вычета по ЕНВД, у такого ИП просто отсутствуют. Но абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Кодекса гласит, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. При этом ограничения на величину вычета в 50 процентов от суммы налога данная норма уже не устанавливает. Тот факт, что в рассматриваемом случае оно не применяется, подтверждают и специалисты Минфина России (Письма ведомства от 1 марта 2013 г. N 03-11-11/91, от 12 февраля 2013 г. N 03-11-11/65).
Сумма страховых взносов, уплаченных ИП, не производящим выплат в пользу физлиц, за себя, которая уменьшает ЕНВД, исчисленный за квартал, отражается по строке 030 разд. 3.
Строки 010 и 040 - общие как для налогоплательщиков с признаком "1", так и для ИП с признаком "2". В строке 010 отражается сумма исчисленного за квартал налога по всем видам и местам ведения деятельности, то есть сумма значений строк 110 всех заполненных разд. 2 декларации. В строке 040 - сумма ЕНВД за налоговый период, подлежащая уплате в бюджет, то есть уже уменьшенная на сумму налогового вычета. Для налогоплательщиков с признаком "1" значение по данной строке должно соответствовать формуле:
стр. 010 - стр. 020 >= 50% стр. 010.
Для индивидуальных предпринимателей с признаком "2" значение по строке 040 должно отвечать формуле:
стр. 010 - стр. 020 >= 0
Обратите внимание! Как указывают представители Минфина, для уменьшения ЕНВД за квартал фиксированный платеж страховых взносов должен быть перечислен в этом же квартале и до подачи "вмененной" декларации (Письма Минфина России от 14 мая 2013 г. N 03-11-11/16628, от 24 апреля 2013 г. N 03-11-11/14196). Иными словами, если декларация подана в последнем месяце налогового периода и затем перечислены взносы (в этом же месяце), то права уменьшить ЕНВД за указанный квартал на сумму взносов у предпринимателя нет. Но, к примеру, судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 11 июля 2014 г. N А09-9251/2013 пришли к выводу, что при расчете ЕНВД индивидуальный предприниматель вправе включить в состав вычета в том числе страховые взносы в фиксированном размере, рассчитанные им за тот же период, за который исчислен налог, но уплаченные уже в следующем квартале.
Раздел 1. Налог, подлежащий уплате
В разд. 1 общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате налогоплательщиком по итогам квартала в бюджет, распределяется по местам его перечисления, то есть по кодам ОКТМО. Это обусловлено тем, что не только исчисление, но и уплата ЕНВД производится в отдельности по каждому муниципальному образованию, на территории которого ведется "вмененная" деятельность.
Как и ранее, разд. 1 в новой декларации по ЕНВД состоит из восьми блоков строк, по которым отражаются код ОКТМО и сумма ЕНВД, подлежащая уплате по этому коду. Но если раньше это были строки 020 и 030, то теперь 010 и 020. Иных строк разд. 1 больше не содержит, это, в частности, означает, что код бюджетной классификации в нем больше не указывается (ранее стр. 010).
С учетом изменений, внесенных в разд. 2 и 3, не мог не измениться и порядок расчета суммы налога, подлежащего уплате по тому или иному коду ОКТМО. Так, значение строк 020 в разд. 1 теперь необходимо рассчитывать по формуле:
стр. 040 разд. 3 x (сумма стр. 110 всех разд. 2 по данному коду ОКТМО: стр. 010 разд. 3).
Иными словами, сумма ЕНВД, подлежащая уплате по конкретному коду ОКТМО, рассчитывается исходя из доли суммы налога, рассчитанного по данному коду ОКТМО, в общей сумме ЕНВД, исчисленной за квартал до уменьшения на налоговый вычет.
Титульный лист
Титульный лист декларации по ЕНВД изменений практически не претерпел. Единственное, что можно отметить - это сноску, указывающую, что при отражении Ф.И.О. руководителя организации-налогоплательщика (представителя налогоплательщика - физического лица либо физлица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в отчетности, от представителя налогоплательщика - юридического лица) отчество отражается только при его наличии.
Также можно отметить, что код вида экономической деятельности на титульном листе теперь нужно указывать в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст. Это отражено как в форме декларации, так и в Порядке.
Кроме того, п. 2.7 Порядка теперь указывает, что в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи декларация представляется по установленным форматам с усиленной квалифицированной электронной подписью.
Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Отчетными периодами признаются:
первый квартал,
полугодие,
девять месяцев
календарный год
Сроки сдачи налоговой декларации по ЕНВД : Не позднее 20-го числа первого календарного месяца, следующего за отчетным периодом, организации.
Сроки сдачи налоговой декларации по ЕНВД 2013: за I квартал до 20.04 , II кв. до 20.07 , III кв. до 20.10 , IV кв. до 20.01 2014 года.
Штрафы: Штраф за несданную Декларацию ЕНВД или сданную не в срок: "5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей." (27.07.2010 № 229-ФЗ). Т.е. если вы налог ЕНВД заплатили, а декларацию не сдали то ваш штраф - 1000 рублей.
Когда нужно сдавать налоговую отчетность в 2012 году ИП, применяющим ЕНВД - единый налог на вмененный доход?
1. Декларация по ЕНВД~ ежеквартально ~ до 20 числа месяца, который следует за прошедшим кварталом;
2. Расчетная ведомость, представляемая в Фонд социального страхования ~ ежеквартально ~ до 15 числа месяца, который следует за прошедшим кварталом;
3. Индивидуальные сведения для Пенсионного фонда ~ за 1 полугодие до 1 августа 2010~ 1 февраля 2011 за год.
При оформлении на работу сотрудников сдают дополнительные отчеты:
5. Расчетная ведомость ОСС (Обязательное социальное страхование) ~ ежеквартально ~ до 1 числа второго месяца, который следует за отчетным периодом (за 1 квартал до 1 мая).
При наличии объекта налогообложения сдают дополнительные отчеты:
6. Декларация НДС (при выполнении функций налогового агента, в случае осуществлении импортных операций, и т. д. (см. НК РФ: ст.146 п.1 пп.4, ст. 173 п.5, ст. 174 п.1, ст. 346.11 п.5) ~ ежеквартально ~ по 20 число месяца, который следует за прошедшим кварталом.
Для ИП, уплачивающих единый налог на вмененный доход, предусмотрен следующий состав отчетности в 2012 году:
1. Декларация по ЕНВД ~ ежеквартально ~ до 20 числа месяца следующего за прошедшим кварталом (Декларацию по ЕНВД за 1 кв. следует представить по 20 апреля включительно);
2. Расчетная ведомость ФСС (Фонд социального страхования) ~ ежеквартально ~ по 15 число месяца, который следует за прошедшим кварталом;
3. Расчетная ведомость ОСС (по Обязательному социальному страхованию) ~ ежеквартально ~ до 1 числа второго месяца, который следует за отчетным периодом (за 1 квартал до 1 мая);
4. Бухгалтерский баланс (форма Ф-1) ~ ежеквартально ~ до 30 числа месяца следующего за прошедшим кварталом;
5. Отчет о прибылях и убытках (форма Ф-2) ~ ежеквартально ~ до 30 числа месяца, который следует за прошедшим кварталом;
6. Индивидуальные сведения для ПФ ~ за 1 полугодие до 1 августа 2010 ~ за год до 1 февраля 2012;
7. Индивидуальные сведения по форме 2-НДФЛ ~ один раз в год ~ до 1 апреля.
8. Декларация НДС (в случае осуществлении импортных операций, при выполнении функций налогового агента, и т. д.(ст.146 п.1 пп.4, ст. 346.11 п.5, ст. 173 п.5, ст. 174 п.1 НК РФ) ~ ежеквартально ~ до 20 числа месяца, который следует за прошедшим кварталом;
11. По авансовым платежам по земельному налогу (налоговый расчет) ~ ежеквартально ~ до последнего числа месяца, который следует за прошедшим кварталом;
12. По авансовым платежам по транспортному налогу (налоговый расчет) ~ ежеквартально ~ до последнего числа месяца, который следует за прошедшим кварталом.
Отчетность по ЕНВД в 2012 году за прошедший квартал должна быть сдана в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, который следует за истекшим кварталом. То есть за 4 квартал 2011 года декларация должна быть сдана не позднее 20 января. В течение года ее нужно сдать не позднее чисел: 20 апреля, 20 июля, 20 октября (последнее переносится на 22 октября в 2012 году).
Сам налог можно уплатить одновременно или непосредственно после сдачи декларации, но не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим кварталом. То есть даты уплаты налога в 2012 году следующие: 25 января, 25 апреля, 25 июля, и 25 октября.
В действующую форму декларации по ЕНВД и в Порядок ее заполнения были внесены некоторые изменения.
В строку 030 разд. 3 декларации вносятся суммы взносов в Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование в связи с материнством и в случае временной нетрудоспособности, на обязательное социальное страхование при несчастных случаях на производстве и профзаболеваниях, уплачиваемых за налоговый период.
В эту же строку, как и прежде, предприниматели вписывают сумму страховых взносов в форме фиксированных платежей.
Форму декларации нужно заполнять последовательно по разделам, начиная с титульного листа. Для заполнения требуется корректирующий коэффициент (К1): на 2011 год он составляет 1,372, на 2012 год он равен 1,4942 (Приказ Минэкономразвития №612 от 01.11.2011г.).
Отчетность по ЕНВД за четвертый квартал 2011 года скорее всего будет сдаваться по действующим формам, поэтому к моменту подачи декларации за отчетные периоды в 2012 году возможно утверждение новой формы и Порядка заполнения. Проект приказа был опубликован на сайте ФНС 19 декабря 2011 года.
Для примера произведем расчет ЕНВД при налогообложении продуктового магазина .
Вид деятельности: Розничная торговля продуктами питания
Местонахождение: г. Казань
Площадь магазина: 36 квадратных метров, в том числе площадь торгового зала 25 квадратных метра.
Коэффициент К1: На 2012 г. коэффициент-дефлятор установлен в размере 1,4942
Коэффициент К2: Для Казани - 0,8 (180%)
Расчет налога на вмененный доход на 2012 год:
1 800 рублей * 25 кв.м. * 1,4942 * 0,8 * 15 % = 8 069 рублей в месяц, 24 207 в квартал.
Для расчета в 2013 году используется коэффициент-дефлятор К1, равный 1,569. А в 2014 году К1 равен 1,672.
Выберите рубрику 1. Предпринимательское право (199) 1.1. Инструкции по открытию бизнеса (19) 1.2. Открытие ИП (24) 1.3. Изменения в ЕГРИП (4) 1.4. Закрытие ИП (5) 1.5. ООО (37) 1.5.1. Открытие ООО (25) 1.5.2. Изменения в ООО (6) 1.5.3. Ликвидация ООО (5) 1.6. ОКВЭД (30) 1.7. Лицензирование предпринимательской деятельности (8) 1.8. Кассовая дисциплина и бухгалтерия (59) 1.8.1. Расчет зарплаты (3) 1.8.2. Декретные выплаты (5) 1.8.3. Пособие по временной нетрудоспособности (11) 1.8.4. Общие вопросы бухгалтерии (5) 1.8.5. Инвентаризация (13) 1.8.6. Кассовая дисциплина (8) 1.9. Проверки бизнеса (13) 2. Предпринимательство и налоги (331) 2.1. Общие вопросы налогообложения (20) 2.2. УСН (26) 2.3. ЕНВД (44) 2.3.1. Коэффициент К2 (2) 2.4. ОСНО (29) 2.4.1. НДС (14) 2.4.2. НДФЛ (6) 2.5. Патентная система (20) 2.6. Торговые сборы (8) 2.7. Страховые взносы (49) 2.7.1. Внебюджетные фонды (8) 2.8. Отчетность (67) 2.9. Налоговые льготы (68) 3. Полезные программы и сервисы (36) 3.1. Налогоплательщик ЮЛ (8) 3.2. Сервисы Налог Ру (9) 3.3. Сервисы пенсионной отчетности (4) 3.4. Бизнес Пак (1) 3.5. Калькуляторы онлайн (3) 3.6. Онлайнинспекция (1) 4. Государственная поддержка малого бизнеса (6) 5. КАДРЫ (81) 5.1. Отпуск (7) 5.2. Декретные пособия (1) 5.3. Больничный лист (7) 5.4. Увольнение (9) 5.5. Общее (14) 5.6. Локальные акты и кадровые документы (7) 5.7. Охрана труда (6) 5.8. Прием на работу (2) 6. Договорные отношения (34) 6.1. Банк договоров (15) 6.2. Заключение договора (9) 6.3. Дополнительные соглашения к договору (2) 6.4. Расторжение договора (5) 6.5. Претензии (3) 7. Законодательная база (29) 7.1. Разъяснения Минфина России и ФНС России (12) 7.1.1. Виды деятельности на ЕНВД (1) 7.2. Законы и подзаконные акты (9) 7.3. ГОСТы и техрегламенты (8) 8. Формы документов (64) 8.1. Первичные документы (30) 8.2. Декларации (17) 8.3. Доверенности (5) 8.4. Формы заявлений (10) 8.5. Решения и протоколы (2) 9. Разное (21) 9.1. НОВОСТИ (4) 9.2. КРЫМ (5) 9.3. Кредитование (2) 9.4. Правовые споры (4)